Вопрос: В соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка заработная плата за первую половину месяца выплачивается работникам 25-го числа текущего месяца, за вторую половину месяца - 10-го числа следующего месяца. По просьбе работника 02.07.2018 ему была перечислена вместе с отпускными и начисленная 29.06.2018 сумма заработной платы за июнь 2018 г. В какой срок следует перечислить НДФЛ в данной ситуации?
Ответ: В случае перечисления работнику 02.07.2018 суммы отпускных и суммы заработной платы НДФЛ следует перечислить следующим образом:
- не позднее 03.07.2018 - сумму НДФЛ, исчисленную с суммы заработной платы за июнь 2018 г.;
- не позднее 31.07.2018 - сумму НДФЛ с отпускных.
Обоснование: Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 Налогового кодекса РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 3 ст. 226 НК РФ).
В силу п. 6 ст. 226 НК РФ суммы исчисленного и удержанного НДФЛ должны быть перечислены налоговым агентом в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором, не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена (ст. 136 Трудового кодекса РФ).
Минфин России (Письмо от 27.06.2018 N 03-04-06/44403) разъяснил, что в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговым агентом производится исчисление сумм налога. Налоговый агент производит удержание исчисленной по окончании месяца суммы НДФЛ из доходов при их фактической выплате после окончания месяца, за который сумма налога была исчислена, а перечисление налога производится в сроки, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ.
В рассматриваемой ситуации перечислить НДФЛ с заработной платы следует не позднее 03.07.2018.
Как следует из ч. 9 ст. 136 ТК РФ, оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. Датой фактического получения дохода в виде отпускных признается дата их перечисления на банковскую карточку работника на основании пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. На основании абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ налог, удержанный при выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков, перечисляется налоговым агентом не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты, то есть 31.07.2018.
Исходя из вопроса работнику 02.07.2018 произведена выплата одновременно и суммы отпускных, и суммы заработной платы. Поскольку НДФЛ, удержанный при выплате отпускных, перечисляется налоговым агентом в соответствии с абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ не позднее последнего числа месяца, в котором производится такая выплата, считаем, что организация также вправе перечислить НДФЛ в рассматриваемой ситуации одновременно с НДФЛ, удержанным при выплате заработной платы, то есть 03.07.2018.
Обратите внимание!
Работодатель не вправе выплатить работнику зарплату раньше установленного срока выплаты (в том числе по заявлению работника), за нарушение срока выплаты работодатель несет ответственность (Письмо Роструда от 30.05.2012 N ПГ/4067-6-1).
См. также: Вправе ли работодатель по просьбе работника выплатить зарплату раньше установленного срока выплаты?
Подготовлено на основе материала
Е.В. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
17.09.2018
