Вопрос: Работник уходит в отпуск в январе 2018 г. Отпускные выплачены в конце декабря 2017 г. За какой месяц следует начислить и уплатить страховые взносы? В каком месяце учесть отпускные в расходах по налогу на прибыль - в декабре или январе? В каком месяце исчислить и уплатить НДФЛ?
Ответ: С начисленных работнику в декабре 2017 г. отпускных работодатель обязан исчислить страховые взносы в этом же месяце и включить исчисленную сумму в отчетность по страховым взносам за 2017 г. Предельная дата уплаты взносов - 15.01.2018.
Отпускные можно включить в расходы по налогу на прибыль на дату их начисления - декабрь 2017 г., но следует учитывать противоположную позицию Минфина России, согласно которой сумма отпускных распределяется согласно дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. В рассматриваемом случае - январь 2018 г.
Месяцем исчисления НДФЛ будет декабрь 2017 г., а предельной датой уплаты НДФЛ является 09.01.2018.
Обоснование: С 01.01.2017 плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, обязаны представлять в налоговый орган расчеты по страховым взносам начиная с отчетности за первый расчетный (отчетный) период 2017 г.
База для исчисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ (п. 1 ст. 421 НК РФ).
Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 423 НК РФ).
Дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (п. 1 ст. 424 НК РФ).
Таким образом, если работник уходит в отпуск в январе, следует начислить и уплатить страховые взносы за декабрь 2017 г., а также включить эти суммы в отчетность по страховым взносам за отчетный период - 2017 г.
Предельная дата уплаты взносов по итогам текущего месяца, в котором начислены страховые взносы, - не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начислены взносы (п. 3 ст. 431 НК РФ).
Следовательно, взносы за декабрь 2017 г. должны быть уплачены не позднее 15.01.2018.
Что касается периода отражения отпускных в расходах по налогу на прибыль, то необходимо руководствоваться п. 1 ст. 272 НК РФ, согласно которому расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и учитываются на основании положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ в январе 2018 г.
Аналогичной позиции придерживается Минфин России в Письме от 25.10.2016 N 03-03-06/2/62147.
С другой стороны, п. 4 ст. 272, п. 7 ч. 2 ст. 255 НК РФ позволяют сумму отпускных учесть в целях налога на прибыль на дату начисления, то есть в 2017 г.
В отношении порядка определения даты исчисления и уплаты НДФЛ с отпускных следует учитывать, что на основании пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ датой получения дохода в денежной форме является день выплаты дохода (Письмо ФНС России от 05.04.2017 N БС-4-11/6420@).
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ).
В силу п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (Письмо Минфина России от 28.03.2018 N 03-04-06/19804).
Следовательно, предельной датой уплаты НДФЛ в бюджет является (с учетом выходных дней декабря 2017 г. и января 2018 г.) - 9 января 2018 г.
Подготовлено на основе материала
В.И. Гавришовой
ООО "Бизнес Консалтинг"
17.09.2018
