Вопрос: Организация, находящаяся на ОСН, приобрела квартиры и сделала в них ремонт. Подрядная организация, которая делала ремонт, выставила счет-фактуру с НДС. Может ли организация принять к вычету НДС, если она будет сдавать квартиры работникам (командированным из филиала) в аренду?
Ответ: Организация может принять к вычету НДС на основании счета-фактуры, выставленного подрядной организацией, в случае если приобретенные в собственность квартиры используются в операциях, признаваемых объектами налогообложения по НДС.
Обоснование: Согласно ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.
При этом вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 169 НК РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.
Следовательно, обязательными условиями для реализации права налогоплательщика на вычет по НДС являются:
- наличие счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- факт принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- товары (работы, услуги), а также имущественные права приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС.
При этом при отсутствии хотя бы одного из этих условий права на применение налоговых вычетов у налогоплательщика не возникает.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, к которой также относится деятельность организаций по сдаче имущества в аренду.
Вместе с тем пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ установлено, что не подлежит налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.
В связи с тем что, как следует из содержания вопроса, в аренду сдаются именно квартиры, которые, в силу ст. 16 Жилищного кодекса РФ, относятся к жилым помещениям, в рассматриваемой ситуации необходимо применять положения именно ст. 149 НК РФ как специальной нормы - по объекту предоставления в пользование (жилых помещений), а подобную деятельность организации следует рассматривать как услугу по предоставлению в пользование жилых помещений.
В свою очередь, при применении пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ также необходимо учитывать разъяснения, данные в п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 05.10.2007 N 57 "О некоторых вопросах практики рассмотрения арбитражными судами дел, касающихся взимания налога на добавленную стоимость по операциям, связанным с предоставлением жилых помещений в пользование, а также с их обеспечением коммунальными услугами и с содержанием, эксплуатацией и ремонтом общего имущества многоквартирных домов", согласно которым освобождение от обложения НДС услуг по предоставлению в пользование жилых помещений означает невозможность начисления названного налога на такой вид платежа, как плата за пользование жилым помещением (плата за наем, плата за жилое помещение), поскольку именно эта сумма представляет собой оплату услуг, названных в указанной норме.
Иными словами, в случае если условиями договора аренды предусмотрено, что в стоимость арендной платы помимо платы за наем жилья (платы за предоставление жилого помещения) также включена стоимость коммунальных или иных услуг, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включается только плата за наем жилья (плата за предоставление жилого помещения), остальная часть арендной платы подлежит налогообложению в обычном порядке, а следовательно, в таком случае можно сделать вывод, что жилые помещения используются в операциях, признаваемых объектами налогообложения по НДС.
Таким образом, в условиях, когда в стоимость арендной платы, взимаемой организацией со своих работников при сдаче им квартир в аренду, включены иные составляющие, помимо самой платы за наем жилья (например, стоимость коммунальных или иных услуг), НДС может быть предъявлен к вычету на основании счета-фактуры, выставленного подрядной организацией, поскольку в таком случае выполняются все условия, предусмотренные ст. ст. 171 и 172 НК РФ.
Соответственно, в случае когда арендная плата состоит только лишь из платы за наем жилья, заявление налоговых вычетов по НДС в указанных условиях является неправомерным.
А.Ю.Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
11.05.2015
