Вопрос: Какую информацию указывать в графах 3, 9 и 10 книги покупок при приобретении для командированных работников электронных авиа- и железнодорожных билетов с выделенной отдельной строкой суммой НДС?
Ответ: При приобретении электронных авиа- и железнодорожных билетов в книге покупок в графе 3 "Номер и дата счета-фактуры продавца" необходимо указать номер билета и дату его оформления; в графе 9 "Наименование продавца" - наименование и (или) код перевозчика; в графе 10 "ИНН/КПП продавца" поставить прочерк.
Обоснование: Правила ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, не разъясняют, каким образом заполнить указанные графы книги покупок при приобретении авиа- и железнодорожных билетов. При этом в п. 18 Правил ведения книги покупок указано, что при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок регистрируются счета-фактуры либо заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.
В Письме Минфина России от 30.01.2015 N 03-07-11/3522 содержатся разъяснения, согласно которым при приобретении электронных авиабилетов для проезда работников, находящихся в служебной командировке, при исчислении налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, к вычету принимается сумма налога, выделенная отдельной строкой в маршрут/квитанции электронного пассажирского билета, составленного автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок и распечатанного на бумажном носителе.
В соответствии с Приложением к Приказу Минтранса России от 08.11.2006 N 134 "Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации" к числу обязательных реквизитов маршрут/квитанции относятся, в частности, номер и дата оформления, а также наименование и (или) код перевозчика. Аналогичную информацию содержат электронный билет и контрольный купон на поезд (см. Приказ Минтранса России от 21.08.2012 N 322 "Об установлении форм электронных проездных документов (билетов) на железнодорожном транспорте").
Учитывая, что вместо счетов-фактур в книге покупок регистрируются электронные авиа- и железнодорожные билеты, полагаем, что в графе 3 "Номер и дата счета-фактуры продавца" книги покупок необходимо указать номер билета и дату его оформления.
В графе 9 "Наименование продавца" необходимо указать наименование и (или) код перевозчика, поскольку именно он является продавцом услуги по перевозке.
В графе 10 указываются идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца (пп. "н" п. 6 разд. II Приложения N 4 к Постановлению Правительства РФ N 1137). Поскольку в билетах ИНН/КПП перевозчика не указываются, в графе 10 книги покупок необходимо поставить прочерк.
О.В.Егорова
ООО "ПРАВО-Конструкция"
Региональный информационный центр
12.05.2015
