Вопрос: Подлежат ли обложению страховыми взносами суммы, выплаченные организацией в пользу работника, являющегося одновременно учредителем организации, на возмещение затрат на уплату кредита и процентов по нему, взятого на приобретение автотранспорта и переданного в последующем организации по договору в безвозмездное пользование, если такие выплаты не предусмотрены в трудовом договоре с указанным работником?
Ответ: Поскольку суммы, выплаченные организацией в пользу работника, являющегося одновременно учредителем организации, на возмещение затрат на уплату кредита и процентов по нему, взятого на приобретение автотранспорта и переданного в последующем организации по договору в безвозмездное пользование, не перечислены ни в п. 13 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), ни в иных положениях ст. 9 Закона N 212-ФЗ, они, в силу ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
При этом отсутствие указанных выплат непосредственно в заключаемом между работником и работодателем трудовом договоре или ином локальном акте, принятом работодателем, не имеет правового значения, поскольку возмещение указанных сумм производится организацией в рамках трудовых, а не иных отношений, не предусмотренных в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
Обоснование: На основании ст. 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда работника) определена как вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ст. 135 ТК РФ).
Согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Исходя из данных норм следует, что к объекту обложения страховыми взносами относятся выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, независимо от указания таких выплат непосредственно в заключаемом между работником и работодателем трудовом договоре или ином локальном акте, принятом работодателем.
В силу ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, перечислены в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
В соответствии с п. 13 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.
По нашему мнению, поскольку суммы, выплаченные организацией в пользу работника, являющегося одновременно учредителем организации, на возмещение затрат на уплату кредита и процентов по нему, взятого на приобретение автотранспорта и переданного в последующем организации по договору в безвозмездное пользование, не перечислены ни в п. 13 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, ни в иных положениях ст. 9 Закона N 212-ФЗ, они, в силу ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
При этом отсутствие указанных выплат непосредственно в заключаемом между работником и работодателем трудовом договоре или ином локальном акте, принятом работодателем, не имеет правового значения, поскольку возмещение указанных сумм производится организацией в рамках трудовых, а не иных отношений, не предусмотренных в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
ФСС РФ в Письме от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985 пришел к выводу о том, что оплата организацией за своего работника процентов по нецелевому кредиту, взятому работником на потребительские цели, а не конкретно на приобретение или строительство жилья, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Арбитражный суд Дальневосточного округа в Постановлении от 05.12.2014 N Ф03-5471/2014 по делу N А51-5702/2014, рассматривая аналогичный вопрос, указал, что в соответствии со ст. 9 Закона N 212-ФЗ выплаты работникам сумм на возмещение затрат на кредиты и проценты по ним не могут рассматриваться в качестве выплат, освобождаемых от обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
П.Н.Зюков
Юридическая компания "Юново"
13.05.2015
