Вопрос: Общественная организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", осуществляет деятельность в области спорта. С целью повышения квалификации детских тренеров (работников бюджетных детско-юношеских спортивных школ) планирует проводить консультационные семинары, в стоимость которых включены расходы на канцелярские товары, методическую литературу, услуги лектора, кофе-брейк.
Организации, которые направляют своих работников на семинар, должны перечислить целевой взнос.
Облагаются ли налогами такие целевые взносы на проведение семинара?
Ответ: Целевые взносы организаций, участвующих в семинаре общественной организации, применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", по нашему мнению, являются доходом общественной организации - организатора семинаров, включаемым в налогооблагаемую базу на УСН. При этом организация вправе учесть расходы на проведение семинара.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ при применении организацией УСН в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются.
В силу пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ, доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров.
В рассматриваемом случае полученные средства не являются взносами учредителей.
В силу п. 1 ст. 582 Гражданского кодекса РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ.
Пожертвование имущества юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. При отсутствии такого условия пожертвование имущества гражданину считается обычным дарением, а в остальных случаях пожертвованное имущество используется одаряемым в соответствии с назначением имущества.
Использование пожертвованного имущества не в соответствии с указанным жертвователем назначением или изменение этого назначения с нарушением правил, предусмотренных п. 4 настоящей статьи, дает право жертвователю, его наследникам или иному правопреемнику требовать отмены пожертвования.
Как видим, полученные средства нельзя квалифицировать как пожертвования, так как они являются платой за участие в семинаре.
Следовательно, полученные суммы от участников семинара являются доходом организации, облагаемым единым налогом по УСН.
Организация, применяющая УСН, уменьшает полученные доходы на расходы, предусмотренные закрытым перечнем, установленным п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Расходы на канцелярские товары можно учесть в составе материальных расходов на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ как затраты на приобретение материалов.
Услуги лектора учитываются в составе расходов на оплату труда. Согласно п. 21 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда налогоплательщика, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.
Затраты на приобретение продуктов питания, используемых для организации кофе-пауз, стоимость которых входит в стоимость участия в семинаре, также могут быть учтены в качестве материальных расходов на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ как затраты на приобретение сырья и (или) материалов, являющихся необходимым компонентом при оказании консультационных услуг, в стоимость которых включено питание.
Кроме того, согласно разъяснению Минфина России в части налога на прибыль, если предоставление питания включено в стоимость договора на участие в семинаре, а затраты на него соответствуют критериям, установленным гл. 25 НК РФ для включения их в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, расходы на организацию питания участников могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения (Письмо от 13.08.2012 N 03-03-06/1/406).
Аналогичный вывод можно сделать и в отношении методической литературы, если ее стоимость включена в стоимость семинара.
В.И.Суколенова
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
01.06.2015
