Вопрос: Организация (ООО), применяющая ЕСХН, на основании решения единственного учредителя выплатила директору организации премию за хорошие финансово-экономические показатели за год за счет средств специального фонда, созданного за счет средств учредителя. Трудовым договором с директором организации выплата указанной премии предусмотрена. Вправе ли организация учесть указанные суммы в составе расходов при исчислении налоговой базы по ЕСХН?
Ответ: По нашему мнению, во избежание претензий со стороны налоговых органов премия директору организации, применяющей ЕСХН, выплачиваемая на основании решения единственного учредителя за хорошие финансово-экономические показатели за год за счет средств специального фонда, созданного за счет средств учредителя, предусмотренная трудовым договором, не может быть учтена в составе расходов при исчислении налоговой базы по ЕСХН.
Обоснование: Согласно ст. 346.6 Налогового кодекса РФ налоговой базой по ЕСХН признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Закрытый перечень расходов, уменьшающих полученные плательщиками ЕСХН доходы, определен п. 2 ст. 346.5 НК РФ, к ним относятся в том числе расходы на оплату труда, выплату компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации (пп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
В соответствии с п. 3 ст. 346.5 НК РФ расходы, указанные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы, указанные в пп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, применяются применительно к порядку, установленному ст. 255 НК РФ. В п. 1 ст. 252 НК РФ указано, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно ч. 1 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В ч. 2 ст. 255 НК РФ приведен перечень расходов, которые относятся к расходам на оплату труда.
ООО может создать резервный фонд и другие фонды в порядке и в размерах, которые установлены уставом общества (п. 1 ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Участники общества могут создать фонд специального назначения, за счет которого и будет выплачена премия.
В соответствии с п. 22 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения. Следуя разъяснениям УФНС России по г. Москве, под средствами специального назначения следует понимать средства, определенные собственниками организаций для выплаты премий (Письмо УФНС России по г. Москве от 15.12.2005 N 21-11/92841). Например, это может быть фонд материального поощрения, созданный учредителем (Письмо Минфина России от 06.11.2008 N 03-11-04/2/165). При этом в Письме УФНС России по г. Москве N 21-11/92841 отмечается, что премии работникам организации за счет средств специального назначения (вне зависимости от того, предусмотрена ли выплата премии трудовыми или коллективными договорами) не могут учитываться в составе расходов.
Если единственный учредитель ООО принял решение выплатить работникам, в том числе директору организации, премию за счет средств такого фонда, которая в трудовых и коллективном договорах не установлена, то ООО не имеет права учесть данную выплату в расходах для целей исчисления налога на прибыль.
Таким образом, во избежание претензий со стороны налоговых органов премия директору организации, применяющей ЕСХН, выплачиваемая на основании решения единственного учредителя за хорошие финансово-экономические показатели за год за счет средств специального фонда, созданного за счет средств учредителя, предусмотренная трудовым договором, не может быть учтена в составе расходов при исчислении налоговой базы по ЕСХН.
Е.В.Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
11.12.2015
