Вопрос: Организация компенсирует работникам, чья работа носит разъездной характер, стоимость проезда в размерах и порядке, установленных на основании локального акта, утвержденного руководителем организации.
Правомерен ли довод Пенсионного фонда РФ о том, что стоимость проезда, компенсируемая работникам организации, облагается страховыми взносами, поскольку не подтверждена документами о понесенных работниками затратах на проезд?
Ответ: По нашему мнению, стоимость проезда, компенсируемая работникам организации, в силу пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) не подлежит обложению страховыми взносами, поскольку проезд компенсируется работникам на основании ст. 168.1 Трудового кодекса РФ, а размер и порядок компенсации проезда работникам установлены локальным нормативным актом организации.
При этом указанная норма Закона N 212-ФЗ не ставит в зависимость освобождение от обложения страховыми взносами компенсационных выплат от наличия у организации документов, подтверждающих понесенные работниками затраты на проезд.
Обоснование: Согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
В силу ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
На основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
В ст. 5 ТК РФ указано, что трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения регулируются коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.
В силу ст. 8 ТК РФ работодатели, за исключением работодателей - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, принимают локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, в пределах своей компетенции в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективными договорами, соглашениями.
В соответствии со ст. 164 ТК РФ компенсациями признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.
На основании ст. 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы на проезд; расходы на наем жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.
Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.
По нашему мнению, стоимость проезда, компенсируемая работникам организации, в силу пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежит обложению страховыми взносами, поскольку проезд компенсируется работникам на основании нормы ст. 168.1 ТК РФ, а размер и порядок компенсации проезда работникам установлены локальным нормативным актом организации.
При этом пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не ставит в зависимость освобождение от обложения страховыми взносами компенсационных выплат от наличия документов, подтверждающих понесенные работниками затраты на проезд.
Схожий вывод сделал Арбитражный суд Дальневосточного округа в Постановлении от 04.09.2014 N Ф03-3721/2014 по делу N А73-14029/2013 (Определением Верховного Суда РФ от 14.01.2015 N 303-КГ14-6601 отказано в передаче дела N А73-14029/2013 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного Постановления).
П.Н.Зюков
Юридическая компания "Юново"
02.06.2015
