Вопрос: В целях повышения эффективности труда и профессионализма работников положениями коллективного договора в организации предусмотрено проведение конкурсов профессионального мастерства, победителям которых на основании приказа руководителя организации выплачивается денежная премия.
Вправе ли организация учесть в расходах в целях исчисления налога на прибыль затраты на выплату премий работникам - победителям конкурсов профессионального мастерства?
Ответ: По нашему мнению, организация вправе учесть в расходах в целях исчисления налога на прибыль затраты на выплату премий работникам - победителям конкурсов профессионального мастерства, так как выплата таких премий непосредственно связана с выполнением работниками своих трудовых обязанностей, носит поощрительный и стимулирующий характер, производится в пользу работников организации, направлена на повышение эффективности труда и профессионализма работников, а также выплачивается на основании коллективного договора, то есть данные затраты соответствуют критериям признания расходов, установленным в ст. ст. 252, 255 Налогового кодекса РФ.
Вместе с тем, поскольку Минфин России и некоторые арбитражные суды придерживаются противоположной позиции, организация должна быть готова отстаивать свои интересы в судебном порядке.
Обоснование: На основании п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Перечень расходов на оплату труда изложен в ст. 255 НК РФ.
К расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п. 2 ч. 2 ст. 255 НК РФ).
В силу п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
По нашему мнению, организация вправе учесть в расходах в целях исчисления налога на прибыль затраты на выплату премий работникам - победителям конкурсов профессионального мастерства, так как выплата таких премий непосредственно связана с выполнением работниками своих трудовых обязанностей, носит поощрительный и стимулирующий характер, производится в пользу работников организации, направлена на повышение эффективности труда и профессионализма работников, а также выплачивается на основании коллективного договора, то есть данные затраты соответствуют критериям признания расходов, установленным в ст. ст. 252, 255 НК РФ.
Аналогичный вывод сделали в Постановлениях Арбитражный суд Уральского округа от 25.03.2015 N Ф09-1336/15 по делу N А76-9995/2014, ФАС Уральского округа от 27.07.2009 N Ф09-5313/09-С3 по делу N А07-10290/2007-А-АГФ.
Вместе с тем, по мнению ФАС Восточно-Сибирского округа, изложенному в Постановлении от 02.05.2012 по делу N А74-2038/2011, выплаты победителям конкурса профессионального мастерства не относятся к оплате труда и не подлежат включению в состав расходов при исчислении налога на прибыль.
Аналогичной позиции придерживаются в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 24.06.2009 N Ф04-3695/2009(9227-А67-15), Ф04-3695/2009(10057-А67-15) по делу N А67-6097/2008, ФАС Центрального округа от 17.12.2007 по делу N А68-719/07-26/11.
Минфин России в Письме от 12.12.2012 N 03-03-06/4/114 также указывает, что расходы на проведение конкурсов профессионального мастерства, в том числе выплаты работникам, победившим в этих конкурсах, не связаны непосредственно с выполнением работниками своих трудовых функций и не могут быть отнесены к расходам, учитываемым при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
П.Н.Зюков
Юридическая компания "Юново"
02.06.2015
