Вопрос: Организация занимается международными автомобильными грузоперевозками. Работники - водители-экспедиторы имеют разъездной характер работы, в командировки не направляются. Какими налогами и взносами будут облагаться выплачиваемые им суточные? Уменьшают ли данные расходы налоговую базу по налогу на прибыль?
Ответ: С суточных, выплачиваемых в размере, установленном коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором с работником при подвижной или разъездной работе, НДФЛ не должен удерживаться. При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль расходы, компенсация расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, выплачиваемые при подвижной или разъездной работе), учитываются в составе прочих расходов. Суточные, выплачиваемые при подвижной или разъездной работе, не являются объектом обложения страховыми взносами.
Обоснование: Статьей 166 Трудового кодекса РФ определено, что служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.
При этом ст. 168.1 ТК РФ установлено, что работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:
расходы на проезд;
расходы на наем жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.
Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками вышеуказанных работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.
Денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами, в соответствии со ст. 164 ТК РФ являются компенсациями.
Абзацем 11 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что не подлежат обложению НДФЛ компенсационные выплаты, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
При этом следующий абзац данного пункта предусматривает, что не подлежат налогообложению НДФЛ суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Но данное ограничение касается суточных при направлении работников в командировку. Поскольку служебные поездки работников с подвижным или разъездным характером работы командировкой не признаются, указанный норматив в данном случае не применяется. И суточные, выплачиваемые работнику в соответствии со ст. 168.1 ТК РФ, не подлежат обложению НДФЛ в пределах тех сумм, которые закреплены коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором с работником.
Данная правовая позиция также подтверждена Письмом Минфина России от 22.01.2015 N 03-04-06/1626.
Возмещение работникам расходов в соответствии со ст. 168.1 ТК РФ относится к компенсации затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, и при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина России от 18.08.2008 N 03-03-05/87 (направлено Письмом ФНС России от 10.09.2008 N ШС-6-3/643@)).
Подпунктом "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) предусмотрено, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Как было указано ранее, суточные, выплачиваемые работникам, работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, выплачиваемые в связи с проживанием вне места постоянного жительства, размер которых закреплен коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором с работником, являются компенсационными выплатами, связанными с выполнением трудовых обязанностей.
При рассмотрении данной категории дел суды приходят к выводу, что, поскольку спорная компенсация направлена на возмещение затрат, связанных с исполнением работниками трудовых обязанностей в соответствии со ст. 168.1 ТК РФ, не носит систематического характера, не зависит от квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда, не входит в структуру заработной платы в соответствии со ст. 129 ТК РФ, предусмотрена коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором с работником, ограничена обществом максимальным размером, названная компенсация не является объектом обложения страховыми взносами в силу пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ (Определение ВАС РФ от 14.07.2014 N ВАС-9061/14 по делу N А74-2551/2013).
Положения, аналогичные указанным в пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, содержатся в абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ), то есть аналогичный подход следует применять и в отношении обложения суточных, выплачиваемых при подвижной или разъездной работе, страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Таким образом:
1) с суточных, выплачиваемых в размере, установленном коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором с работником при подвижной или разъездной работе, НДФЛ не должен удерживаться;
2) при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль компенсация расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточных, выплачиваемых при подвижной или разъездной работе), учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ также в размере, установленном коллективным или трудовым договором;
3) суточные, выплачиваемые при подвижной или разъездной работе, не являются объектом обложения страховыми взносами в силу пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.
Ю.М.Костюченко
Первый Дом Консалтинга "Что делать Консалт"
Региональный информационный центр
21.05.2015
