Вопрос: Организация, применяющая УСН с объектом обложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", выплачивает ежеквартально директору организации на основании решения единственного учредителя премии за производственные показатели за счет средств специального фонда, созданного за счет прибыли. Трудовым договором с директором организации выплата указанной премии не предусмотрена. Облагаются ли указанные премии страховыми взносами, взносами на травматизм?
Ответ: Ежеквартальная премия директору организации, выплачиваемая на основании решения единственного учредителя за производственные показатели за счет средств специального фонда, созданного за счет прибыли, не предусмотренная трудовым договором, подлежит обложению страховыми взносами и взносами на травматизм независимо от источника выплаты.
Обоснование: Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. Исключением являются вознаграждения, выплачиваемые лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ. Основанием для этого является ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
В ст. 9 Закона N 212-ФЗ приведен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. В указанном перечне суммы премий, выплачиваемые за счет средств специального фонда, созданного за счет прибыли, не поименованы.
В Письме Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 N 647-19 указано, что выплаты работникам, которые в трудовых договорах с ними прямо не прописаны, тем не менее подлежат обложению страховыми взносами как производимые в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем и, значит, связанные с трудовыми договорами. Исключением являются только суммы, указанные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, которые страховыми взносами не облагаются.
Нормативной базой для исчисления страховых взносов на травматизм служат нормы Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
Закрытый перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами на травматизм, приведен в ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ. В указанном перечне также суммы премий, выплачиваемые за счет средств специального фонда, созданного за счет прибыли, не поименованы.
Таким образом, можно сделать вывод, что рассматриваемая премия независимо от источника выплаты, в данном случае за счет средств специального фонда, созданного за счет прибыли, должна учитываться в полном объеме при обложении страховыми взносами и взносами на травматизм.
Е.В.Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
14.12.2015
