Вопрос: Организация, применяющая ЕСХН, выплачивает ежеквартально директору организации на основании решения единственного учредителя премии за производственные показатели за счет средств специального фонда, созданного за счет средств учредителя. Трудовым договором с директором организации выплата указанной премии не предусмотрена. Вправе ли организация учесть страховые взносы, исчисленные с сумм указанных премий, в расходах при исчислении налоговой базы по ЕСХН?
Ответ: По нашему мнению, организация, применяющая ЕСХН, вправе учесть в расходах суммы страховых взносов, начисленных на сумму премии директору организации на основании решения единственного учредителя за производственные показатели за счет средств специального фонда, созданного за счет средств учредителя, если данные выплаты не предусмотрены трудовым договором.
Обоснование: Денежные средства, выплачиваемые работникам организаций в рамках трудовых отношений, являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)).
В ст. 9 Закона N 212-ФЗ приведен перечень сумм, которые страховыми взносами не облагаются. В указанном перечне суммы премий, выплачиваемые за счет средств специального фонда, созданного за счет средств учредителя, не поименованы, а значит, с таких выплат тоже следует платить страховые взносы.
Согласно ст. 346.6 Налогового кодекса РФ налоговой базой по ЕСХН признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Закрытый перечень расходов, уменьшающих полученные плательщиками ЕСХН доходы, определен п. 2 ст. 346.5 НК РФ. К ним относятся в том числе расходы на оплату труда, а также расходы на обязательное и добровольное страхование (пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
В соответствии с п. 3 ст. 346.5 НК РФ расходы, указанные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы, указанные в пп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, применяются применительно к порядку, установленному ст. 255 НК РФ. В п. 1 ст. 252 НК РФ указано, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с п. п. 21 и 22 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), а также в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения, то есть премия директору организации, применяющей ЕСХН, выплачиваемая на основании решения единственного учредителя за счет средств специального фонда, созданного за счет средств учредителя, и не предусмотренная трудовым договором, не может быть учтена в составе расходов при исчислении налоговой базы по ЕСХН.
В Письме Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 N 647-19 указано, что выплаты работникам, которые в трудовых договорах с ними прямо не прописаны, тем не менее подлежат обложению страховыми взносами как производимые в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем и, значит, связанные с трудовыми договорами. Исключением являются только суммы, указанные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, которые страховыми взносами не облагаются.
При этом в ст. 270 НК РФ не содержится положений, не позволяющих учесть при исчислении налоговой базы по ЕСХН страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях применения гл. 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)".
В соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения в целях уплаты ЕСХН учитываются расходы на обязательное и добровольное страхование, которые включают в себя страховые взносы по всем видам обязательного страхования, в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Таким образом, по нашему мнению, организация, применяющая ЕСХН, вправе учесть в расходах суммы страховых взносов, начисленных на сумму премии директору организации, выплаченную на основании решения единственного учредителя за производственные показатели за счет средств специального фонда, созданного за счет средств учредителя, если данные выплаты не предусмотрены трудовым договором.
Е.В.Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
14.12.2015
