Вопрос: Организация не является плательщиком НДС (применяет УСН). Соответственно, она не выставляет счета-фактуры, не ведет книги продаж и покупок и не сдает декларацию по НДС.
В случае выставления счета-фактуры контрагенту (по просьбе последнего) у организации возникает обязанность уплаты налога в бюджет и подачи налоговой декларации в инспекцию по месту учета.
Каков порядок представления декларации по НДС в названном случае? Вправе ли организация представить декларацию на бумажном носителе, если среднесписочная численность ее работников за предшествующий календарный год не превышает 100 человек (в штате организации пять работников)? Для кого предусмотрено право представления декларации по НДС на бумажном носителе?
Ответ: Организация-продавец, применяющая УСН, в случае выставления счетов-фактур покупателям обязана уплатить НДС в бюджет и представить в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию - титульный лист, разд. 1 и 12. Независимо от количества работников (при среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год, не превышающей 100 человек) организация обязана в установленный Налоговым кодексом РФ срок сдать декларацию в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.
Обоснование: Лица, не являющиеся плательщиками НДС (к ним относятся "упрощенцы"), в некоторых случаях могут приобрести обязанность уплаты данного налога. К таким случаям п. 5 ст. 173 НК РФ относит выставление "упрощенцем"-продавцом покупателю счета-фактуры с выделенным налогом. Размер НДС, подлежащего перечислению в бюджет, определяется исходя из суммы, отраженной в соответствующем счете-фактуре, причем возможность уменьшения этой суммы на налоговые вычеты положениями гл. 21 НК РФ не предусмотрена (п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость").
НДС, подлежащий уплате в бюджет, надо отразить в налоговой декларации. Форма декларации утверждена Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, она содержит несколько разделов, в том числе тот, в котором фиксируются сведения счетов-фактур, выставленных лицами, указанными в п. 5 ст. 173 НК РФ (разд. 12).
В соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (Приложение N 2 к Приказу ФНС России N ММВ-7-3/558@) (далее - Порядок) налогоплательщику в рассматриваемом случае нужно представить титульный лист, разд. 1 и 12 декларации (абз. 3 и 5 п. 3 разд. I "Общие положения" названного Порядка).
Сведения из счетов-фактур, выставленных покупателям с выделением суммы НДС, отражаются в разд. 12 (п. п. 51.3 - 51.5 Порядка). При этом количество представленных разделов должно соответствовать количеству таких счетов-фактур.
В разд. 1 по строке 030 декларации отражаются суммы налога, исчисленные к уплате в бюджет за налоговый период, которые зачисляются на указанный в строке 020 "Код бюджетной классификации" (п. 34.3 Порядка).
Согласно п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые, в соответствии с НК РФ, должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме. Обязанность представлять налоговые декларации в налоговые органы по установленным форматам в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через операторов электронного документооборота установлена для отдельных категорий налогоплательщиков. Среди них:
- налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
- вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает 100 человек;
- налогоплательщики, не указанные выше, для которых такая обязанность предусмотрена гл. 21 НК РФ.
Обязанность представлять декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ, установлена абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ (см. также пп. 1 п. 5 разд. II "Общие требования к порядку заполнения декларации" Порядка). Названная норма применима к лицам, указанным в п. 5 ст. 173 НК РФ.
Таким образом, при выставлении счетов-фактур покупателям организация-продавец, применяющая УСН, обязана представить в налоговый орган по месту своего учета декларацию по НДС в электронной форме вне зависимости от среднесписочной численности своих работников.
Возможность представления декларации по установленной форме на бумажном носителе имеется только у налоговых агентов, не являющихся плательщиками НДС или являющихся таковыми, но освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, в случае если указанные лица:
- не выставляют покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС;
- не ведут предпринимательскую деятельность в интересах другого лица.
Указанная позиция следует из абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ и пп. 2 п. 5 Порядка (см. также Письма ФНС России от 30.01.2015 N ОА-4-17/1350@ "Об особенностях представления деклараций по НДС" и от 08.04.2015 N ГД-4-3/5880@ "О порядке представления декларации по НДС, а также журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур за I квартал 2015 года").
С.Н.Зайцева
Консалтинговая группа "Аюдар"
22.05.2015
