Вопрос: Вправе ли организация, применяющая ЕСХН, учесть в составе расходов при исчислении налоговой базы по ЕСХН сумму выплаченной работнице материальной помощи в размере 25 000 руб. в связи с рождением ребенка?
Ответ: Организация не вправе учесть в составе расходов при исчислении налоговой базы по ЕСХН сумму выплаченной работнице материальной помощи в размере 25 000 руб. в связи с рождением ребенка.
Обоснование: В соответствии со ст. 346.6 Налогового кодекса РФ налоговой базой по ЕСХН признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Закрытый перечень расходов, уменьшающих полученные плательщиками ЕСХН доходы, определен п. 2 ст. 346.5 НК РФ, к которым относятся в том числе расходы на оплату труда, выплату компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации (пп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
При этом согласно п. 3 ст. 346.5 НК РФ расходы, указанные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы, указанные в пп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, применяются применительно к порядку, установленному ст. 255 НК РФ. В п. 1 ст. 252 НК РФ указано, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно ч. 1 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В ч. 2 ст. 255 НК РФ приведен перечень расходов, которые относятся к расходам на оплату труда. Расходы на материальную помощь в связи с рождением ребенка отсутствуют в данном перечне. Также сумма материальной помощи не может быть учтена как другой вид расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренный трудовым договором и (или) коллективным договором (п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ), поскольку в целях гл. 25 НК РФ к расходам на оплату труда не относятся расходы, указанные в ст. 270 НК РФ, в том числе суммы материальной помощи работникам (п. 23 ст. 270 НК РФ).
Таким образом, организация - плательщик ЕСХН не вправе при исчислении налогооблагаемой базы по ЕСХН учесть в составе расходов сумму выплаченной работнице материальной помощи в размере 25 000 руб. в связи с рождением ребенка.
Е.В.Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
28.06.2015
