Вопрос: Организация на общей системе налогообложения выплатила часть премии, являющейся частью системы оплаты труда, работнику в день выплаты аванса. Нужно ли перечислять НДФЛ в бюджет с премии в день выплаты аванса?
Ответ: По нашему мнению, с части премии, выплаченной работнику в день получения аванса, НДФЛ перечислять не нужно, так как она является частью заработной платы. Такую позицию, возможно, придется отстаивать в суде.
Обоснование: Для того чтобы ответить на вопрос, нужно разобраться, а что представляет собой премия. Она является частью заработной платы или стимулирующей выплатой? Дело в том, что, если премия является частью заработной платы, НДФЛ с нее уплачивается в бюджет при окончательном расчете заработной платы за весь месяц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств для выплаты (дня перечисления денег на счета работников). А значит в день выплаты аванса НДФЛ с части премии, являющейся частью заработной платы, удерживать не надо. Это связано с тем, что датой фактического получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который работнику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ). А НДФЛ должен быть удержан непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). А в момент выплаты аванса еще никакого дохода у работника в виде премии, являющейся частью заработной платы, не возникает. Кроме того, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). По нашему мнению, с части премии, выплаченной в день получения аванса, НДФЛ перечислять не нужно, так как она является частью заработной платы. А значит, можно воспользоваться разъяснениями финансовых органов по уплате НДФЛ при выплате заработной платы (Письма Минфина России от 03.07.2013 N 03-04-05/25494, ФНС России от 26.05.2014 N БС-4-11/10126@).
В то же время существует разъяснение Минфина России, в котором для целей налогообложения НДФЛ премии за достигнутые производственные результаты являются стимулирующими выплатами, а не вознаграждением за выполненные трудовые обязанности (Письмо Минфина России от 12.11.2007 N 03-04-06-01/383). То есть премия не является оплатой труда. Соответственно, дата фактического получения дохода в виде премии должна определяться не в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ, а на основании пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ - как день выплаты этого дохода, в том числе перечисления дохода на счет работника в банке. И, если следовать логике Минфина России, в день выплаты аванса с части премии сразу нужно уплатить в бюджет НДФЛ.
Если организация примет решение не уплачивать НДФЛ с части премии, выплаченной в день выплаты аванса, а полностью уплатит НДФЛ в окончательный день выплаты заработной платы за предыдущий месяц, то, скорее всего, такую позицию нужно готовиться отстаивать в суде. В недавнем решении арбитражного суда судья не согласился с налоговой инспекцией с тем, что перечислить НДФЛ налоговый агент должен был не позднее дня выплаты премий. Судом была дана оценка, что премия - это доход работника в виде оплаты труда и датой его получения признается последний день месяца, в котором он выплачен (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.12.2014 по делу N А56-74147/2013).
В.В.Журавлев
ЗАО Агентство правовой информации
"Воробьевы горы"
Региональный информационный
центр
28.04.2015
