Вопрос: Организация, применяющая УСН, осуществляет оценочную деятельность и ежегодно уплачивает членские взносы в компенсационный фонд саморегулируемых организаций оценщиков. Вправе ли организация включить в состав расходов при исчислении УСН затраты на уплату указанных взносов за своих работников?
Ответ: Организация, применяющая УСН, осуществляющая оценочную деятельность, не вправе включить в состав расходов при исчислении УСН уплату членских взносов в компенсационный фонд саморегулируемых организаций оценщиков за своих работников.
Обоснование: В силу ст. 24.6 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 135-ФЗ) предусмотрено формирование компенсационного фонда саморегулируемой организации оценщиков, в который каждым членом саморегулируемой организации оценщиков должен быть внесен обязательный взнос в размере не менее чем тридцать тысяч рублей.
Согласно ст. 24 Закона N 135-ФЗ лицо, в отношении которого принято решение о его соответствии требованиям, установленным ч. 2 и 3 данной статьи, считается принятым в члены саморегулируемой организации оценщиков, и сведения о таком лице вносятся в реестр членов саморегулируемой организации оценщиков в течение трех дней со дня представления таким лицом договора обязательного страхования ответственности, отвечающего требованиям, установленным ст. 24.7 данного Федерального закона, и внесения установленных саморегулируемой организацией оценщиков взносов. Такому лицу в течение десяти дней со дня внесения сведений о нем в реестр членов саморегулируемой организации оценщиков выдается документ о членстве в саморегулируемой организации оценщиков.
Согласно пп. 32.1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы по налогу могут учитывать вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях".
Пункт 2 данной статьи устанавливает, что расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 - 21, 34 п. 1 данной статьи, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.
Соответственно, правомерно не включать в состав расходов членские и вступительные взносы, уплачиваемые организацией за себя, при этом НК РФ не устанавливает, правомерно ли включить в состав расходов данные взносы, уплачиваемые в саморегулируемые организации налогоплательщиком за своих работников.
При этом данный вопрос был предметом рассмотрения уполномоченных органов. Как разъяснил Минфин России в Письме от 20.02.2015 N 03-11-06/2/8437, если организация, занимающаяся оценочной деятельностью, уплачивает за своих работников ежегодные членские взносы в компенсационный фонд саморегулируемых организаций оценщиков, такие платежи не могут быть учтены в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Аналогичное мнение отражено в Письме Минфина России от 03.07.2008 N 03-03-05/69.
Таким образом, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении УСН расходы в виде членских взносов, уплачиваемых в компенсационный фонд саморегулируемых организаций оценщиков за своих работников, потому что данный вид расходов не предусмотрен п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
29.04.2015
