Вопрос: Работники организации, осуществляющей оценочную деятельность, уплачивают компенсационные взносы в СРО оценщиков. Впоследствии организация возмещает работникам сумму уплаченного взноса. Возникает ли в данном случае объект налогообложения по НДФЛ?
Ответ: При компенсации работникам уплаченных компенсационных взносов в СРО оценщиков объекта налогообложения по НДФЛ не возникает.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Как установлено ст. 41 НК РФ, в соответствии с НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
В силу п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.
Статья 217 НК РФ устанавливает перечень доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ (освобождаемых от налогообложения).
При этом доход в виде компенсации взносов в СРО оценщиков в данной статье не поименован.
При этом необходимо обратить внимание, что в Письме Минфина России от 19.11.2007 N 03-04-06-01/398 разъяснено, что оплата организацией за своих работников-оценщиков взносов, установленных СРО, и страхования ответственности оценщика не может быть признана экономической выгодой (доходом) работников, поскольку указанная оплата производится в интересах самой организации.
Финансовое ведомство пришло к выводу, что суммы оплаты организацией-работодателем за своих работников-оценщиков взносов в СРО и страхования ответственности оценщика не подлежат налогообложению единым социальным налогом и НДФЛ.
Аналогичная позиция отражена в Письмах Минфина России от 28.04.2012 N 03-04-06/6-124, от 12.02.2008 N 03-04-06-02/9.
Данные выводы правомерно применить и в случае компенсации работникам уплаченных ими взносов в СРО.
Таким образом, суммы компенсации уплаченных взносов работникам в СРО оценщиков не подлежат обложению НДФЛ.
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
29.04.2015
