Вопрос: Возникает ли объект обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды при выдаче организацией подарков работникам к 23 Февраля и 8 Марта в виде продуктовых наборов?
Ответ: Средства работодателя, израсходованные на приобретение праздничных подарков в виде продуктовых наборов, переданных организацией своим работникам в качестве вознаграждения за результаты труда, являются объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды как в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), так и в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ), при отсутствии отношений, указанных в ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
В остальных случаях суммы, потраченные на приобретение подарков, переданных своим работникам, не облагаются страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды.
Обоснование: Согласно ст. 191 "Поощрения за труд" Трудового кодекса РФ работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (включая награждение ценным подарком).
При этом трудовое законодательство в части перечисленных поощрений не акцентирует внимание на обязательности включения перечисленных поощрений в коллективный договор, иные локальные акты работодателя.
Этой же статьей определено, что коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, уставами и положениями о дисциплине труда устанавливаются другие виды поощрений работников за труд.
Из положений ст. ст. 7 и 8 Закона N 212-ФЗ, ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ не следует, что вознаграждения в виде ценных подарков освобождаются от обложения страховыми взносами.
Перечни законодательно установленных и не облагаемых страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ и ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, являются исчерпывающими.
Из текста вопроса следует, что продуктовый набор в виде подарка передан в рамках трудовых отношений своему работнику и приурочен к нерабочим праздничным дням в РФ 23 Февраля и 8 Марта (ст. 112 ТК РФ). Такое вручение, скорее всего, сопровождалось согласно ТК РФ изданием организацией соответствующего приказа или распоряжения, в котором указывались мотив поощрения и вид поощрения.
При таких обстоятельствах, если вручение продуктового набора в виде подарка связано с исполнением работником своих служебных обязанностей, передача подарка является оплатой труда в натуральной форме (ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
Вместе с тем согласно Определению Верховного Суда РФ от 24.10.2014 N 303-КГ14-2755, Постановлениям Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12, ФАС Уральского округа от 16.05.2014 N Ф09-2252/14 по делу N А50-2695/2013, в случае если выданные работникам подарки не связаны с выполнением трудовых обязанностей и не являются компенсирующими либо стимулирующими выплатами, не предусмотрены системой оплаты труда, не зависят от результатов и качества труда работников, а их выдача не носит систематического характера, указанные подарки страховыми взносами не облагаются.
Учитывая, что такое основание поощрения работника, как выдача ценного подарка к празднику, не предусмотрено ТК РФ, и если в конкретном случае подарки не являлись вознаграждением за конкретные трудовые результаты, указанные подарки страховыми взносами не облагаются.
Таким образом, если подарки являлись вознаграждением за конкретные трудовые результаты, средства работодателя, израсходованные на приобретение праздничных подарков в виде продуктовых наборов, переданных организацией своим работникам, являются объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды как в соответствии с Законом N 212-ФЗ, так и в соответствии с Законом N 125-ФЗ при отсутствии отношений, указанных в ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
В остальных случаях суммы, потраченные на приобретение подарков, переданных своим работникам, не облагаются страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды.
Однако, просматривая ситуацию с точки зрения проведения бухгалтерской операции, следует помнить, что, если упомянутые расходы будут отражены по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", средства, израсходованные на подарки, будут признаны расходами, связанными с производственными результатами работников, и в этом случае на них придется начислить указанные взносы.
В.И.Гавришова
Пенсионный фонд
Российской Федерации
04.05.2015
