Вопрос: Работник организации - гражданин РФ с 15.04.2015 ушел в отпуск на 14 календарных дней с последующим увольнением. 30.03.2015 у него родился третий ребенок. 14.04.2015 с указанным работником произведен окончательный расчет, но 27.04.2015 он представил заявление о предоставлении ему стандартного налогового вычета на третьего ребенка с марта 2015 г. и в связи с этим заявление о перерасчете НДФЛ и расчетный счет для возврата излишне удержанного НДФЛ. Обязан ли работодатель произвести перерасчет налоговой базы по НДФЛ по указанному работнику и вернуть излишне удержанный НДФЛ?
Ответ: Если работник организации - гражданин РФ с 15.04.2015 ушел в отпуск на 14 календарных дней с последующим увольнением и 14.04.2015 с указанным работником произведен окончательный расчет, а 27.04.2015 он представил заявление о предоставлении ему стандартного налогового вычета на третьего ребенка с марта 2015 г. (третий ребенок родился 30.03.2015), то работодатель обязан произвести перерасчет налоговой базы по НДФЛ за 2015 г. по указанному работнику и вернуть излишне удержанный НДФЛ на счет налогоплательщика в банке.
Обоснование: Согласно п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, доходы, подлежащие налогообложению, налогоплательщик вправе уменьшить на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.
В силу пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок. В частности, на третьего и каждого последующего ребенка в размере - 3000 руб.
При этом указанные налоговые вычеты действуют до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб.
В соответствии с п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено гл. 23 НК РФ. Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.
При этом возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.
Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему Российской Федерации, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налогоплательщику в срок, установленный данным пунктом, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление о возврате налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога.
В силу п. 34 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" подтверждена правомерность осуществления возврата излишне удержанного налога налоговому агенту, предусмотренного п. 14 ст. 78 НК РФ, если излишне перечисленные налоговым агентом в бюджет суммы не превышают сумм, удержанных с налогоплательщика.
При этом под излишней уплатой налога понимается исполнение налогоплательщиком налоговой обязанности, размер которой превышает его действительные обязательства (Постановление Президиума ВАС РФ от 10.11.2011 N 8395/11).
В соответствии с Письмом Роструда от 24.12.2007 N 5277-6-1 при предоставлении работнику отпуска с последующим увольнением днем увольнения считается последний день отпуска. Однако все расчеты с работником производятся до ухода работника в отпуск, так как по его истечении стороны уже не будут связаны обязательствами.
Таким образом, фактически трудовые отношения с работником прекращаются с момента начала отпуска.
Как следует из Писем Минфина России от 24.12.2012 N 03-04-05/6-1430 и от 02.07.2012 N 03-04-06/6-193, прекращение трудовых отношений между налогоплательщиком и организацией - источником выплаты доходов, с которых налог излишне удержан, а также период, в котором производится возврат излишне удержанного налога, не влияют на порядок применения норм ст. 231 НК РФ.
Таким образом, если работник организации с 15.04.2015 ушел в отпуск на 14 календарных дней с последующим увольнением и 14.04.2015 с указанным работником произведен окончательный расчет, а 27.04.2015 он представил заявление о предоставлении ему стандартного налогового вычета на третьего ребенка с марта 2015 г. (третий ребенок родился 30.03.2015), работодатель обязан произвести перерасчет налоговой базы по НДФЛ по указанному работнику и вернуть излишне удержанный НДФЛ на счет налогоплательщика в банке.
Е.В.Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
05.05.2015
