Вопрос: Организация оказывает своему работнику-инвалиду ежемесячную помощь в виде оплаты расходов на приобретение автомобиля в размере 50%.
Подлежат ли указанные выплаты обложению НДФЛ и страховыми взносами?
Ответ: На суммы, ежемесячно выплачиваемые организацией работнику-инвалиду в виде частичной оплаты расходов на приобретение автомобиля, по нашему мнению, не начисляются НДФЛ и страховые взносы.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), установлен в ст. 217 НК РФ. В частности, п. 28 данной статьи указывает на доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из указанных далее в данном пункте оснований за налоговый период, в том числе суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту.
В силу п. 22 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов.
В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" реабилитация инвалидов - это система и процесс полного или частичного восстановления способностей инвалидов к бытовой, общественной и профессиональной деятельности. При этом к основным направлениям реабилитации инвалидов относятся, в частности, профессиональная ориентация, обучение и образование, содействие в трудоустройстве, производственная адаптация.
Реализация основных направлений реабилитации инвалидов включает использование инвалидами технических средств реабилитации, создание необходимых условий для беспрепятственного доступа инвалидов к объектам инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры и пользования средствами транспорта, связи и информации, а также обеспечение инвалидов и членов их семей информацией по вопросам реабилитации инвалидов.
Оплата работнику-инвалиду расходов на приобретение автомобиля в размере 50% может быть отнесена к системе реабилитации инвалидов.
Таким образом, по нашему мнению, рассматриваемые выплаты не облагаются НДФЛ.
Исходя из ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) и п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу российских граждан в рамках трудовых отношений.
В рассматриваемой ситуации частичная оплата расходов на приобретение автомобиля в интересах работника-инвалида производится не в рамках трудовых отношений.
При этом не имеют значения положения пп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ и п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ - первичной для применения здесь является норма ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ и п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ: в данном случае важно, что оплата производится не в рамках трудовых отношений.
Следовательно, рассматриваемые выплаты страховыми взносами не облагаются (не возникает объект обложения взносами).
Ю.М.Лермонтов
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
05.05.2015
