Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогообложения в виде ЕНВД, осуществляет следующие виды деятельности: 52.48.33 "Розничная торговля домашними животными и кормами для домашних животных" (основной вид деятельности); 85.20 "Ветеринарная деятельность"; 52.31 "Розничная торговля фармацевтическими товарами"; 52.32 "Розничная торговля медицинскими товарами и ортопедическими изделиями"; 52.48.39 "Специализированная розничная торговля прочими непродовольственными товарами, не включенными в другие группировки".
Индивидуальный предприниматель имеет лицензию на осуществление фармацевтической деятельности в ветеринарных аптеках. Его работники, продающие лекарственные средства для животных, имеют специализированное образование и сертификаты специалистов, дающие им право на работу в сфере обращения лекарственных средств, предназначенных для животных. Вправе ли индивидуальный предприниматель применять пониженные тарифы для исчисления страховых взносов, уплачиваемых в ФСС РФ и ПФР согласно ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"?
Ответ: По нашему мнению, индивидуальный предприниматель, применяющий ЕНВД, не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в размере, указанном в ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), для лиц, осуществляющих фармацевтическую деятельность в сфере обращения лекарственных средств для ветеринарного применения, включая, в частности, розничную торговлю лекарственными препаратами для ветеринарного применения.
Обоснование: Сразу отметим, что с 01.02.2014 (с правом досрочного применения в правоотношениях, возникших с 01.01.2014) введен в действие новый Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), утвержденный Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст (далее - ОКВЭД). Поэтому использование с этой даты прежних кодов (которые отсутствуют в новом ОКВЭД), указанных в рассматриваемой ситуации в вопросе, само по себе не может являться основанием для применения в любых случаях пониженных тарифов.
Вместе с тем в новой редакции ОКВЭД присутствует код 47.73 "Торговля розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках)". Эта группировка включает в том числе розничную торговлю лекарственными средствами.
Отдельного кода для ветеринарных аптек как в предыдущем, так и в ныне действующем ОКВЭД законодательством не предусмотрено.
Частью 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ установлены пониженные тарифы для страхователей - плательщиков страховых взносов, указанных в п. п. 8 (применяющих упрощенную систему налогообложения), 10 (применяющих систему налогообложения в виде ЕНВД), 11, 12, 14 ч. 1 этой статьи.
Чтобы установить, правомерно ли применять пониженные тарифы данному индивидуальному предпринимателю по п. 10 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, необходимо учитывать, что положения п. 10 кардинально изменили категории плательщиков взносов.
В редакции Федерального закона от 28.06.2014 N 188-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования" п. 10 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ пониженные тарифы страховых взносов вправе применять аптечные организации и индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность только в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам, которые, в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации", имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению.
Что важно, данный Закон регулирует отношения, возникающие только в сфере охраны здоровья граждан в РФ, а не животных. Поэтому с вступлением в силу новой законодательной нормы (в отношении п. 10) плательщики страховых взносов (включая индивидуальных предпринимателей), осуществляющие фармацевтическую деятельность в сфере обращения лекарственных средств для ветеринарного применения, включая розничную торговлю, не вправе применять пониженные тарифы в качестве плательщиков, перечисленных в п. 10 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогообложения в виде ЕНВД и труд работников, имеющих специализированное образование и сертификаты специалистов, дающие им право на работу в сфере обращения лекарственных средств, предназначенных для животных, не вправе применять пониженные тарифы по ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ как для страхователей - плательщиков страховых взносов, перечисленных в п. 10 ч. 1 указанной статьи данного Закона.
В.И.Гавришова
Пенсионный фонд
Российской Федерации
30.05.2015
