Вопрос: Работник организации, замещающий должность бухгалтера, оформил подписку на журналы по бухгалтерской тематике. Коллективным договором установлено, что работодатель компенсирует работникам расходы на подписку на профессиональные издания, профессиональные журналы. Вправе ли организация-работодатель включить в состав расходов сумму компенсации на подписку на журнал по бухгалтерской тематике, выплачиваемую работнику, при исчислении налога на прибыль?
Ответ: Организация вправе включить в состав расходов по налогу на прибыль сумму компенсации работнику-бухгалтеру на подписку на журнал по бухгалтерской тематике, поскольку приобретение данных журналов связано с повышением уровня профессионализма работников. Данные расходы при наличии документального подтверждения могут быть учтены в составе расходов на оплату труда либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Обоснование: В силу п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
На основании ч. 1, п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда в целях НК РФ относятся, в частности, другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
Согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
По данному вопросу официальной позиции не обнаружено.
Таким образом, на наш взгляд, компенсация организацией расходов работнику на подписку на профессиональные издания, относящиеся к сфере его работы, является экономически обоснованной, соответственно, при наличии документального подтверждения организация вправе включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль данную компенсацию на основании п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ либо на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Е.Д.Носкова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
10.05.2015
