Вопрос: Возникает ли объект налогообложения по НДФЛ при оплате организацией-работодателем стоимости подписки работника (юриста) на профлитературу, если подписка оформлена на адрес работника за счет подотчетных средств, но стоимость подписки равноценна стоимости подписки для коммерческих организаций?
Ответ: При оплате стоимости подписки на профессиональную литературу за счет подотчетных средств и оформлении данной подписки на домашний адрес работника объекта налогообложения по НДФЛ не возникает, поскольку данная литература связана с деятельностью организации и не составляет доход работника.
Обоснование: В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками - налоговыми резидентами РФ от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
В силу п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.
При этом доходом на основании ст. 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
В силу п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
Соответственно, доходом физического лица признается любой доход, полученный как в денежной, так и в натуральной формах, однако стоимость подписки на профессиональную литературу, по нашему мнению, не является доходом работника-юриста, так как экономической выгоды непосредственно у него не возникает.
При этом, как указал ФАС Уральского округа в Постановлении от 26.01.2009 N Ф09-10500/08-С3, подписка на профессиональные издания была оформлена на домашний адрес бухгалтера, оплата за них произведена по индексам и тарифам, установленным для юридических лиц, журналы использовались для нужд общества. Поэтому в данном случае объекта налогообложения по НДФЛ нет.
Аналогичная позиция отражена в Постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2008 N А41-К2-9735/06.
Таким образом, при оформлении подписки на профессиональную литературу за счет подотчетных средств на домашний адрес работника объекта налогообложения по НДФЛ не возникает.
Е.Д.Носкова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
10.05.2015
