Вопрос: Руководитель организации является индивидуальным предпринимателем и получает как доход как от предпринимательской деятельности, так и заработную плату в ООО как наемный работник. При заполнении отчетности по форме 3-НДФЛ должна ли учитываться в доходах и отражаться в декларации сумма заработной платы, полученная им в ООО?
Ответ: При определении дохода, полученного руководителем (индивидуальным предпринимателем) от предпринимательской деятельности, не учитывается сумма заработной платы, которая выплачена руководителю (индивидуальному предпринимателю) в ООО как наемному работнику.
При заполнении отчетности по форме 3-НДФЛ доходы в виде сумм заработной платы, полученные индивидуальным предпринимателем в ООО как наемным работником, могут не отражаться, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 227 Налогового кодекса РФ физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя и осуществляющее предпринимательскую деятельность, является самостоятельным плательщиком НДФЛ.
При этом на основании ст. 226 НК РФ в отношении заработной платы, выплачиваемой руководителю организации за выполнение им трудовых обязанностей, исчисление и уплату НДФЛ производит организация-работодатель. Это следует из п. 1 ст. 226 НК РФ, на основании которого налоговыми агентами по НДФЛ признаются российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ.
На налоговых агентов возложена обязанность исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить причитающуюся сумму НДФЛ. Поэтому на основании п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление и уплата НДФЛ налоговым агентом производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются, в частности, в соответствии со ст. 227 НК РФ. Таким образом, организация, в результате отношений с которой физическое лицо получает доход, признается налоговым агентом по НДФЛ и обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате (п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).
Согласно ст. ст. 227 и 229 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представляют в налоговый орган по месту своего учета (жительства) налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. При этом доходы от предпринимательской деятельности подлежат отражению в листе В декларации, а доходы от источников в РФ отражаются в листе А (см. разд. VI и VIII Порядка заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), утвержденного Приказом ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@).
На основании п. 6 ст. 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, уплачивается по месту жительства (учета) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
При этом налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) на основании ст. 217 НК РФ (за исключением доходов, указанных в п. п. 60 и 66 ст. 217 НК РФ), а также доходы, при получении которых налог был полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, установленных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 4 ст. 229 НК РФ).
Следовательно, при определении дохода, полученного руководителем (индивидуальным предпринимателем) от предпринимательской деятельности, не учитываются суммы заработной платы, которые были выплачены руководителю (индивидуальному предпринимателю) в ООО как наемному работнику.
При заполнении отчетности за налоговый период по форме 3-НДФЛ доходы в виде суммы заработной платы, полученные индивидуальным предпринимателем в ООО как наемным работником, могут не отражаться.
Г.А.Канаева
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
20.02.2016
