Вопрос: 01.07.2015 работник устроился на работу по совместительству и написал заявление о предоставлении стандартного вычета на единственного ребенка, передав в бухгалтерию справку по форме 2-НДФЛ за январь - июнь 2015 г., выданную ему по основному месту работы. В справке доход налогоплательщика составил 322 000 руб., но стандартный вычет на ребенка по НДФЛ предоставлен не был. Обязан ли новый работодатель предоставить работнику данный вычет?
Ответ: Если 1 июля 2015 г. работник устроился на работу по совместительству и написал заявление о предоставлении стандартного налогового вычета на единственного ребенка, передав в бухгалтерию справку по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@) за январь - июнь 2015 г., выданную ему по основному месту работы (в данной справке доход налогоплательщика составил 322 000 руб., но стандартный вычет на ребенка предоставлен не был), то новый работодатель обязан предоставить работнику данный вычет.
Обоснование: Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
1400 руб. - на первого ребенка;
1400 руб. - на второго ребенка;
3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;
3000 руб. - на каждого ребенка, в случае если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Налоговый вычет предоставляется родителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.
Указанные налоговые вычеты перестанут действовать в том месяце, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысит 280 000 руб.
В силу п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. При этом в случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, предусмотренные пп. 4 п. 1 данной статьи, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ.
Согласно разъяснению Минфина России в Письме от 27.02.2013 N 03-04-05/8-154 стандартные налоговые вычеты предоставляются налоговым агентом с месяца поступления налогоплательщика на работу и в отношении доходов, полученных в данной организации.
В рассматриваемой ситуации работодателем - налоговым агентом по основному месту работы работнику стандартный вычет на ребенка не предоставлялся. Следовательно, для целей правомерности предоставления стандартного вычета на ребенка работодателем на работе по совместительству не должен учитываться доход работника, полученный по другому месту работы, в котором не предоставлялись стандартные налоговые вычеты (то есть в рассматриваемой ситуации это доход работника, полученный с начала налогового периода по основному месту работы). Это прямо следует из абз. 17 пп. 4 п. 1 ст. 218 и абз. 2 п. 3 ст. 218 НК РФ.
Н.В.Ивашко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
10.08.2015
