Вопрос: Работник предоставил организации-работодателю процентный заем. Должна ли организация удерживать с этой суммы НДФЛ? Если да, то какой код указать в справке по форме 2-НДФЛ? Облагается ли процентный доход страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС? Как отражается этот доход в расчетах по форме 4 - ФСС и форме РСВ-1 ПФР?
Ответ: Проценты, полученные физическим лицом - заимодавцем от организации-заемщика, признаются доходом физического лица, подлежащим обложению НДФЛ по ставке 13%. При заполнении справки о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) указанный доход отражается по коду 1011 "Проценты (за исключением процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007, доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, и доходов, получаемых при погашении векселя), включая дисконт, полученный по долговому обязательству любого вида".
Процентный доход не образует объект обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды и не отражается в формах отчетности РСВ-1 ПФР (утв. Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 N 2п) и 4 - ФСС (утв. Приказом ФСС РФ от 26.02.2015 N 59).
Обоснование: В целях налогообложения проценты, полученные от российской организации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ). Налоговая ставка в отношении таких доходов установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Организация, которая производит начисление и выплату физическому лицу процентов по договору займа, признается налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ). Таким образом, в обязанности организации-заемщика входит исчисление с начисленных процентов суммы НДФЛ, удержание ее при фактической выплате дохода и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации.
В справке о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) для отражения рассматриваемого дохода используется код 1011 "Проценты (за исключением процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007, доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, и доходов, получаемых при погашении векселя), включая дисконт, полученный по долговому обязательству любого вида".
В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.
Поскольку договор займа не относится к числу вышеуказанных договоров, начисляемые заимодавцу проценты не образуют объект обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды. Соответственно, в отчетности, представляемой во внебюджетные фонды (формы РСВ-1 ПФР и формы 4 - ФСС), суммы полученных заимодавцем процентов не отражаются.
При этом не имеет значения тот факт, что заимодавец параллельно состоит в трудовых отношениях с организацией-заемщиком.
Е.В.Воробьева
Член Научно-экспертного совета
Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации,
к. э. н.
10.08.2015
