Вопрос: Работники получают зарплатные банковские карты. Расходы на изготовление, а также годовое обслуживание оплачивает работодатель. Надо ли начислять НДФЛ и страховые взносы в фонды?
Ответ: Суммы, уплаченные работодателем банку за изготовление выдаваемых работникам пластиковых карточек и годовое обслуживание карточных счетов в рамках зарплатного проекта, не признаются доходом работников в целях НДФЛ и не образуют объекта обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование.
Обоснование: Работодатель обязан выплачивать в полном размере причитающуюся работникам заработную плату в сроки, установленные в соответствии с ТК РФ, коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка, трудовыми договорами (абз. 7 ч. 2 ст. 22 Трудового кодекса РФ).
Заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо переводится в кредитную организацию, указанную в заявлении работника, на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором (ч. 3 ст. 136 ТК РФ).
Таким образом, выплата заработной платы путем перечисления денежных средств на карточный счет работника, открытый в кредитной организации (на зарплатную карту), является одним из предусмотренных ТК РФ способов реализации обязанности работодателя.
При этом участие в зарплатных банковских проектах выгодно, в первую очередь, именно работодателю: упрощается процедура выдачи заработной платы, сокращаются расходы на инкассацию и пр.
В соответствии со ст. 41 Налогового кодекса РФ доходом физического лица признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:
- оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
- полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;
- оплата труда в натуральной форме.
Оплата услуг банка по изготовлению и годовому обслуживанию зарплатных банковских карт производится работодателем в своих интересах, а не в интересах работников, поэтому дохода в натуральной форме у работников не возникает.
Таким образом, суммы, уплаченные организацией за выпуск банком выдаваемых работникам пластиковых карточек и годовое обслуживание карточных счетов в рамках зарплатного проекта, не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц.
Аналогичные разъяснения даны в Письмах Минфина России от 28.10.2010 N 03-04-06/6-255 и от 25.11.2008 N 03-04-06-01/351.
С учетом изложенного произведенные работодателем платежи банку в данном случае не могут рассматриваться в качестве выплат в пользу работников в рамках трудовых отношений. Таким образом, объект обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование не возникает (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").
Е.В.Воробьева
Член Научно-экспертного совета
Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации,
к. э. н.
10.08.2015
