Вопрос: Организация закупила и выдала на время исполнения служебных обязанностей работникам бухгалтерии, деятельность которых связана с работой за компьютером, специальные очки, предназначенные для защиты глаз от проявлений компьютерного зрительного синдрома в течение рабочего дня. Подлежит ли налогообложению НДФЛ стоимость указанных очков?
Ответ: Если организация закупила и выдала на время исполнения служебных обязанностей работникам бухгалтерии, деятельность которых связана с работой за компьютером, специальные очки, предназначенные для защиты глаз от проявлений компьютерного зрительного синдрома в течение рабочего дня, то, поскольку специальные очки выданы работникам в целях выполнения трудовых функций, связанных с работой за компьютером, и не переходят в собственность работников, их стоимость не является доходом, подлежащим налогообложению НДФЛ.
Обоснование: Согласно ст. 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
В силу ст. 22 Трудового кодекса РФ работодатель обязан обеспечивать работников средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей.
При этом ст. 221 ТК РФ определено, что на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются прошедшие обязательную сертификацию или декларирование соответствия специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ. Выдача указанных средств производится за счет средств работодателя.
Ранее действовавшим Приказом Минздравсоцразвития России от 01.10.2008 N 541н были утверждены Типовые нормы бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением. При этом п. 4 примечаний к Типовым нормам определено, что работникам, постоянно занятым работой на персональных электронно-вычислительных машинах (ПЭВМ), могут выдаваться специальные защитные очки, предназначенные для защиты глаз от проявлений компьютерного зрительного синдрома.
Однако с 28.05.2015 указанные Типовые нормы утратили силу в связи с вступлением в силу Приказа Минтруда России от 09.12.2014 N 997н "Об утверждении Типовых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех видов экономической деятельности, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением", положениями которого аналогичной нормы не предусмотрено.
При этом в иных актах до настоящего времени имеется упоминание о возможности выдачи работодателем специальных очков, предназначенных для защиты глаз от проявления компьютерного зрительного синдрома (п. 8 примечаний к Типовым нормам бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам машиностроительных и металлообрабатывающих производств, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, утвержденным Приказом Минздравсоцразвития России от 14.12.2010 N 1104н; п. 20 примечаний к Типовым нормам бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам нефтяной промышленности, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, утвержденным Приказом Минздравсоцразвития России от 09.12.2009 N 970н; п. 5 примечаний к Типовым нормам бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам горной и металлургической промышленности и металлургических производств других отраслей промышленности, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, утвержденным Приказом Минтруда России от 01.11.2013 N 652н).
Кроме того, продолжают действовать СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 "2.2.2. Гигиена труда, технологические процессы, сырье, материалы, оборудование, рабочий инструмент. 2.4. Гигиена детей и подростков. Гигиенические требования к персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы. Санитарно-эпидемиологические правила и нормативы", утвержденные Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 03.06.2003 N 118. Согласно п. 3 Приложения 12 к СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 к средствам защиты от излучений оптического диапазона и электромагнитных полей ПЭВМ относятся очки защитные со спектральными фильтрами ЛС и НСФ, разрешенные Минздравом России для работы с ПЭВМ.
Такие очки являются средствами индивидуальной защиты работников, используемыми для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов (ст. 209 ТК РФ).
Поскольку специальные очки выданы работникам в целях выполнения трудовых функций, связанных с работой за компьютером, и не переходят в собственность работников, их стоимость на основании ст. ст. 41, 209 НК РФ не является доходом, подлежащим налогообложению НДФЛ (Письма Минфина России от 23.04.2007 N 03-04-06-01/128, от 04.04.2007 N 03-03-06/1/214).
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
11.08.2015
