Вопрос: В соответствии с условиями договора об оказании услуг иностранный заказчик (Латвия) возмещает российской организации - исполнителю командировочные расходы на проезд и проживание ее работников, которые оказывают услуги заказчику. Местом реализации услуг исполнителя для целей НДС территория РФ не признается, и они не облагаются этим налогом. Облагается ли НДС указанное возмещение расходов исполнителя?
Ответ: Если в соответствии с условиями договора об оказании услуг иностранный заказчик (Латвия) возмещает российской организации - исполнителю командировочные расходы на проезд и проживание ее работников, которые оказывают услуги заказчику, местом реализации услуг исполнителя для целей НДС территория РФ не признается и они не облагаются этим налогом, то, по нашему мнению, указанное возмещение расходов исполнителя также не облагается НДС.
Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ налоговая база по НДС, определенная в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы средств, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
В Письме от 22.04.2015 N 03-07-11/22989 Минфин России полагает, что возмещение заказчиком расходов, понесенных организацией в связи с исполнением ею договора возмездного оказания услуг, связано с оплатой услуг, реализованных организацией заказчику.
Помимо этого на основании ст. 783, п. 2 ст. 709 Гражданского кодекса РФ цена в договоре возмездного оказания услуг включает компенсацию издержек исполнителя и причитающееся ему вознаграждение.
Учитывая, что в рассматриваемой ситуации услуги исполнителя не облагаются НДС, можно прийти к выводу, что возмещение командировочных расходов исполнителя, являясь суммой, связанной с оплатой заказчиком этих услуг и формирующей цену услуг, не облагается НДС.
Кроме того, по нашему мнению, выезд (командировку) работников исполнителя к заказчику возможно рассматривать как вспомогательную услугу, необходимую для оказания заказчику основных услуг по договору, платой за которую является возмещение командировочных расходов исполнителя (расходов на выезд).
Согласно п. 3 ст. 148 НК РФ, в случае если организацией или индивидуальным предпринимателем выполняется (оказывается) несколько видов работ (услуг) и реализация одних работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ (услуг), местом реализации вспомогательных работ (услуг) признается место реализации основных работ (услуг).
Указанная норма также позволяет сделать вывод, что в случае интерпретации выезда (командировки) работников исполнителя к заказчику как вспомогательной услуги по отношению к оказанию основных услуг по договору, которые не облагаются НДС, так как местом их реализации территория РФ не признается, возмещение командировочных расходов исполнителя (плата за вспомогательную услугу) не облагается НДС.
С.М.Лазутин
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
24.02.2016
