Вопрос: Банк выдал аванс подотчетному лицу, в этот же день подотчетное лицо представило авансовый отчет, внесло в кассу остаток неиспользованной суммы по приходному кассовому ордеру и обратилось с заявлением о выдаче нового аванса. Можно ли выдать новый аванс в день выдачи первого аванса при условии, что по первому авансу был представлен авансовый отчет и полностью погашена сумма задолженности?
Ответ: Если банк выдал аванс подотчетному лицу и в этот же день подотчетное лицо представило авансовый отчет и внесло в кассу остаток неиспользованной суммы по приходному кассовому ордеру, то банк вправе в этот же день выдать новый аванс под отчет.
Обоснование: Единственной нормой, установленной для кредитных организаций нормативным актом Банка России, в которой говорится о выдаваемых под отчет денежных средствах, являются требования, закрепленные п. 6.7 ч. II Приложения к Положению о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (утв. Банком России 16.07.2012 N 385-П) (далее - Положение N 385-П).
В абз. 4 п. 6.7 ч. II Приложения к Положению N 385-П регулятор предусмотрел, что в аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые каждому работнику, получающему денежные средства под отчет, и по целевому назначению подотчетных сумм, а также по каждому работнику кредитной организации, допустившему недостачу денежных средств и других ценностей.
Положение N 385-П не содержит каких-либо норм в части запрета на выдачу денежных средств под отчет работнику при наличии не погашенной им задолженности по денежным средствам, выданным ранее. Отсутствуют такие нормы и в Положении о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации (утв. Банком России 24.04.2008 N 318-П).
Указанием от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (далее - Указание N 3210-У) Банк России определил порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России (далее - наличные деньги) на территории Российской Федерации юридическими лицами (за исключением Банка России, кредитных организаций (далее - банк)), а также упрощенный порядок ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства (п. 1 Указания N 3210-У).
Из вышесказанного следует, что Указание N 3210-У не распространяется на кредитные организации.
Однако, по нашему мнению, выдавая денежные средства под отчет своим работникам на хозяйственные нужды, на командировочные расходы и учитывая их, банк действует не в качестве кредитной организации, определение которой дано в ст. 1 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности", а как любое юридическое лицо в рамках осуществляемой хозяйственной деятельности.
Указание N 3210-У содержит единственное ограничение на выдачу работникам денежных средств под отчет: выдача проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег (пп. 6.3 п. 6).
Однако в ситуации, указанной в тексте вопроса, работник представил авансовый отчет и внес в кассу остаток выданной под отчет неиспользованной суммы.
Следовательно, банк вправе после погашения работником суммы задолженности по денежным средствам, выданным ему под отчет, в этот же день вновь выдать работнику под отчет денежные средства.
Таким образом, полагаем, что при условии представления авансового отчета и погашения задолженности по ранее выданным под отчет денежным средствам выдача под отчет может производиться одному работнику в течение одного дня неоднократно.
Аудиторско-консультационная группа
"Коллегия Налоговых Консультантов"
26.02.2016
