Вопрос: Индивидуальный предприниматель находится на двух системах налогообложения: на УСН (без работников) и на ЕНВД (работники были только в I квартале).
Должен ли индивидуальный предприниматель, являвшийся работодателем в I квартале, уплачивать страховые взносы в ПФР за год в размере 1 процента при общей доходности свыше 300 000 руб.?
Если должен, то учитываются ли при расчете величины годового дохода при исчислении взносов в ПФР доходы по ЕНВД за I квартал, когда были работники?
Ответ: Индивидуальные предприниматели, являющиеся работодателями, обязаны уплачивать страховые взносы за себя в ПФР, в том числе в части уплаты 1,0 процента от суммы превышения дохода в размере 300 000 руб., определяемого с учетом вмененного дохода по ЕНВД за расчетный период, включая периоды деятельности с использованием труда наемных работников.
Обоснование: Индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование на основании пп. "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
Одновременно предприниматели являются плательщиками страховых взносов за себя согласно п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.
В соответствии с ч. 3 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ или в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.
Таким образом, исходя из положений Закона N 212-ФЗ индивидуальные предприниматели, являющиеся работодателями, уплачивают страховые взносы с сумм выплат и иных вознаграждений, производимых в пользу своих работников (ст. 7 Закона N 212-ФЗ), и страховые взносы за себя в ПФР и ФФОМС в порядке, установленном ст. 14 Закона N 212-ФЗ (Письмо Минтруда России от 10.10.2014 N 17-4/ООГ-867).
Предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, на основании ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ уплачивают страховые взносы в ПФР в фиксированном размере, определяемом в соответствии с ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ.
Так, согласно п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., страховой взнос в ПФР установлен в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.
На основании ч. 8 ст. 14 Закона N 212-ФЗ в целях применения положений ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ доход учитывается следующим образом:
- для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, - в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ (п. 3);
- для плательщиков страховых взносов, уплачивающих ЕНВД, - в соответствии со ст. 346.29 НК РФ (п. 4), то есть исходя из величины вмененного дохода, а не выручки (Письмо Минфина России от 18.07.2014 N 03-11-11/35499).
Согласно п. 6 ч. 8 ст. 14 Закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются (см. также Письмо Минфина России от 17.01.2014 N 03-11-11/1347).
Исходя из вышеизложенного, считаем, что индивидуальные предприниматели, являющиеся работодателями, обязаны уплачивать страховые взносы за себя в ПФР, в том числе в части уплаты 1,0 процента от суммы превышения дохода в размере 300 000 руб., определяемого с учетом вмененного дохода по ЕНВД за расчетный период, включая периоды деятельности с использованием труда наемных работников.
О.Ю.Поздеев
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
13.08.2015
