Вопрос: Согласно коллективному договору, действующему в организации, работодатель при командировках работников по территории РФ компенсирует им стоимость проезда на такси в аэропорт от места проживания (в день вылета) и из аэропорта до места проживания (в день прилета), в случае если отправление или прибытие самолета приходится на ночное время (с 23 до 6 часов). Аэропорт расположен в черте города, в котором находится работодатель и проживает работник. Подлежит ли налогообложению НДФЛ сумма указанных компенсаций?
Ответ: Если коллективным договором предусмотрено возмещение командированному работнику стоимости проезда на такси в ночное время от места жительства до аэропорта и от аэропорта до места жительства, если аэропорт расположен в черте города, то сумма такого возмещения не подлежит налогообложению НДФЛ.
Обоснование: Не подлежат налогообложению НДФЛ в том числе все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ).
При этом по общему порядку налогообложения расходов при оплате командировок, установленных абз. 12 п. 3 ст. 217 НК РФ, в доход, подлежащий налогообложению, не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы на проезд в аэропорт в местах отправления, назначения или пересадок.
В силу п. 12 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение), расходы на проезд к месту командировки на территории РФ и обратно к месту постоянной работы включают расходы на проезд транспортом общего пользования соответственно к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы.
Вместе с тем согласно п. 11 данного Положения работникам возмещаются также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации.
Кроме того, ст. 41 Трудового кодекса РФ установлено, что в коллективный договор могут включаться обязательства работников и работодателя по вопросам компенсаций, а также в коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами.
Таким образом, по нашему мнению, если коллективным договором предусмотрено возмещение командированному работнику стоимости проезда на такси в ночное время от места жительства до аэропорта и от аэропорта до места жительства, если аэропорт расположен в черте города, сумма такого возмещения не подлежит налогообложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ и п. 11 Положения.
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
14.08.2015
