Вопрос: Должен ли ИП, применяющий УСН, имеющий наемных работников, начислять страховые взносы за себя в ПФР, в частности 1% с суммы превышения в 2015 г., в связи с тем что в 2015 г. появились разъяснения Минфина России о том, что указанный порядок на таких предпринимателей не распространяется?
Ответ: Индивидуальные предприниматели, имеющие наемных работников и производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, также должны платить взносы в ПФР за себя.
Обоснование: Действительно, в последнее время появились разъяснения Минфина России, в которых указано, что порядок расчета суммы страховых взносов в фиксированном размере (фиксированных платежей) в части уплаты 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, установленный ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), не распространяется на деятельность предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (Письма от 17.02.2015 N 03-11-11/7071, от 09.02.2015 N 03-11-11/5348).
При этом в Письмах отмечено, что они не содержат правовых норм, не конкретизируют нормативные предписания и не являются нормативными правовыми актами. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем Письме.
Однако из законодательства следует иной вывод.
В соответствии со ст. 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются, в частности, индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а также индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.
В ч. 3 ст. 5 Закона N 212-ФЗ отмечено, что, если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.
Следовательно, индивидуальный предприниматель, имеющий наемных работников, должен уплачивать страховые взносы по двум основаниям:
1) как индивидуальный предприниматель, производящий выплаты физическим лицам, - за работников;
2) как индивидуальный предприниматель, который получает доходы от предпринимательской деятельности, - за себя.
Кроме того, в Письме Минфина России от 02.03.2015 N 03-11-11/10791 (п. 5) сказано, что индивидуальный предприниматель, имеющий наемных работников и производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, осуществляет уплату страховых взносов с указанных выплат в общем порядке, а также уплачивает страховые взносы за себя в фиксированном размере, определяемом в соответствии с ч. 1.1 и 1.2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).
В частности, в соответствии с п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ, если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период превышает 300 000 руб., взносы в ПФР уплачиваются в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ (26%), увеличенное в 12 раз, плюс 1,0% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.
Исходя из ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ в понятие "фиксированный платеж" также включаются страховые взносы, уплачиваемые в размере 1% от суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающей 300 000 руб.
Аналогичный вывод содержат Письма Минфина России от 28.03.2014 N 03-11-11/13842, от 21.02.2014 N N 03-11-11/7511, 03-11-11/7515, 03-11-11/7514.
Следовательно, индивидуальные предприниматели, имеющие наемных работников и производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, также должны платить взносы в ПФР, в том числе и 1%, которые являются фиксированным платежом "за себя" в ПФР при доходах, превышающих 300 000 руб.
П.С.Ландо
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
07.08.2015
