Вопрос: Работник организации обучается на четвертом курсе вуза. На время сдачи госэкзаменов работнику предоставлен оплачиваемый отпуск. Работодатель доплачивает ему разницу с оплаты отпуска и до размера оклада, полученного в предшествующем месяце. Данная обязанность предусмотрена локальным актом организации и трудовым договором. Вправе ли работодатель включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль доплату до оклада?
Ответ: Работодатель вправе включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль не только выплату отпускных на время сдачи госэкзаменов работником организации, обучающимся на четвертом курсе вуза, которому предоставлен оплачиваемый отпуск, но и доплату до оклада работника, полученного в предшествующем месяце.
Обоснование: Работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно на обучение по имеющим государственную аккредитацию программам бакалавриата, программам специалитета или программам магистратуры по заочной и очно-заочной формам обучения и успешно осваивающим эти программы, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для прохождения государственной итоговой аттестации - до четырех месяцев в соответствии с учебным планом осваиваемой работником образовательной программы высшего образования (ст. 173 Трудового кодекса РФ).
В силу п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Как закреплено в ст. 255 НК РФ, в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Перечень расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором, является открытым (п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ).
В силу п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
Соответственно, гарантии, предусмотренные ст. 173 ТК РФ, в виде дополнительного отпуска с сохранением среднего заработка при сдаче госэкзаменов включаются в состав расходов при исчислении налога на прибыль.
При этом остается нераскрытым вопрос относительно доплаты до размера оклада, полученного в предшествующем месяце работником.
Минфин России, рассматривающий данный вопрос в отношении доплаты до оклада командированным работникам и работникам, находящимся в отпуске по беременности и родам, указал, что если доплаты до оклада работникам, находившимся в командировке производственного характера, предусмотрены в локальном нормативном акте (в трудовом и (или) коллективном договорах), то расходы на начисление подобных выплат могут учитываться в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций (см. Письма Минфина России от 28.04.2014 N 03-03-06/1/19699, от 03.12.2010 N 03-03-06/1/756, от 14.09.2010 N 03-03-06/2/164, от 03.04.2009 N 03-03-06/2/77).
Таким образом, в случае если доплата работнику, сдающему госэкзамены, предусмотрена локальным актом или трудовым договором, то работодатель вправе включить данную доплату в состав расходов при исчислении налога на прибыль.
Д.В.Завгородний
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
08.09.2015
