Вопрос: Работник едет в командировку на служебном автомобиле. Как организация для целей исчисления налога на прибыль должна учитывать расходы на приобретение ГСМ: как материальные или прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией?
Ответ: Расходы на приобретение ГСМ для служебного автомобиля, на котором работник едет в командировку, при исчислении налога на прибыль следует учитывать на основании пп. 11 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Обоснование: Как следует из п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Согласно п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
При этом к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии (пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).
В силу п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:
пп. 11 - расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;
пп. 12 - расходы на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.
Исходя из ст. 166 Трудового кодекса РФ служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
При направлении работника в служебную командировку ему гарантируется возмещение расходов, связанных с командировкой. В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, в частности, расходы на проезд. Это следует из ст. ст. 167 и 168 ТК РФ.
Поскольку в рассматриваемой ситуации работник едет в командировку на служебном транспорте, следовательно, расходов на проезд он не несет, основания для учета ГСМ, согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, отсутствуют.
Как следует из пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ, к материальным расходам относятся затраты на приобретение топлива, расходуемого на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, то есть топлива, непосредственно участвующего в производственном процессе. Очевидно, что учет топлива на основании этого подпункта в отношении ГСМ, приобретенных для заправки служебного автомобиля для проезда командированного работника, также не обоснован.
Учитывая изложенное, расходы на приобретение ГСМ для служебного автомобиля, на котором работник едет в командировку, логичнее учитывать как расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта) на основании пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии соответствия этих расходов критериям, указанным в ст. 252 НК РФ.
И.Л.Копытина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса,
аттестованный налоговый консультант,
член Палаты налоговых консультантов
08.09.2015
