Вопрос: Российская организация приглашает на дистанционную работу гражданина Казахстана, который в соответствии с трудовым договором будет осуществлять трудовую деятельность по месту жительства в указанном иностранном государстве.
Нужно ли иностранному работнику, выполняющему дистанционную работу в Казахстане, иметь разрешение на работу в РФ либо патент? Должна ли российская организация - работодатель уведомлять территориальный орган ФМС России о заключении или расторжении трудового договора с указанным иностранным работником? Облагаются ли его доходы в виде вознаграждения по трудовому договору о дистанционной работе НДФЛ? Облагается ли вознаграждение по трудовому договору о дистанционной работе страховыми взносами на обязательное социальное страхование?
Ответ: Иностранному дистанционному работнику, выполняющему трудовую функцию за пределами РФ, разрешение на работу в РФ либо патент не требуется.
Российская организация - работодатель не должна уведомлять территориальный орган ФМС России о заключении (расторжении) трудового договора.
Полученное от российской организации вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей по трудовому договору о дистанционной работе за пределами РФ не подлежит обложению НДФЛ в Российской Федерации.
Вознаграждение данного иностранного дистанционного работника не подлежит обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование, кроме взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.
Обоснование: Российская организация вправе заключить трудовой договор с гражданином Республики Казахстан о дистанционной работе, в соответствии с которым трудовые обязанности по договору он будет выполнять на территории Республики Казахстан (ст. 312.1 Трудового кодекса РФ).
Отношения между иностранными гражданами с одной стороны и органами государственной власти, органами местного самоуправления, должностными лицами указанных органов с другой стороны, возникающие в связи с осуществлением ими на территории РФ трудовой и иной деятельности, регулирует Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ).
Разрешение на работу либо патент являются документами, подтверждающими право на осуществление трудовой деятельности прибывших в РФ в визовом либо в безвизовом порядке иностранных граждан (ст. 2 Закона N 115-ФЗ).
Кроме того, гражданам Республики Казахстан патент не требуется в силу п. 1 ст. 97 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014).
Следовательно, иностранному дистанционному работнику, выполняющему трудовую функцию за пределами РФ, разрешение на работу в РФ либо патент не требуется.
Согласно п. 8 ст. 13 Закона N 115-ФЗ работодатель, привлекающий и использующий для осуществления трудовой деятельности иностранного гражданина, обязан уведомлять территориальный орган ФМС России в субъекте РФ, на территории которого данный иностранный гражданин осуществляет трудовую деятельность, о заключении и прекращении (расторжении) с данным иностранным гражданином трудового договора в срок, не превышающий трех рабочих дней с даты заключения или прекращения (расторжения) соответствующего договора.
Следовательно, работодатель не должен уведомлять о заключении (расторжении) трудового договора, поскольку в данном случае иностранный дистанционный работник (ст. 312.1 ТК РФ) трудовую деятельность на территории РФ не осуществляет.
Согласно пп. 6 п. 3 ст. 208 Налогового кодекса РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, совершение действия за пределами РФ для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ.
В Письме Минфина России от 31.03.2014 N 03-04-06/14026 разъяснено, что физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, в отношении доходов в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, в том числе по трудовому договору о дистанционной работе, полученных от источников за пределами РФ, плательщиками НДФЛ не признаются.
Следовательно, вознаграждение гражданина Казахстана, не являющегося налоговым резидентом РФ, за выполнение трудовых обязанностей по трудовому договору о дистанционной работе за пределами РФ не подлежит обложению НДФЛ в Российской Федерации.
В соответствии с положениям п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" гражданин Республики Казахстан, работающий за пределами территории РФ по трудовому договору с российской организацией, не признается застрахованным лицом.
Следовательно, вознаграждение данного иностранного дистанционного работника, осуществляющего трудовую деятельность в Республике Казахстан, не подлежит обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование.
В то же время страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на выплаты данному работнику следует начислить (ст. ст. 5, 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").
Г.А.Канаева
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
08.09.2015
