Вопрос: Вправе ли организация, применяющая УСН, учесть в составе расходов затраты на организацию обучения иностранным языкам на территории организации для своих работников для улучшения качества общения с иностранными поставщиками, если трудовым договором не установлено условие об обучении?
Ответ: Организация вправе учесть в составе расходов затраты на организацию обучения иностранным языкам на территории организации для своих работников вне зависимости от наличия условия о дополнительном обучении работника. Для включения в состав расходов затрат на организацию курсов необходимо наличие приказа руководителя о принятии решения провести повышение квалификации кадров.
Обоснование: В силу пп. 33 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.
Расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном п. 3 данной статьи.
Расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, если:
1) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
2) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанных обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года. В случае если трудовой договор между указанным физическим лицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, за исключением случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (ст. 83 Трудового кодекса РФ), налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за обучение, профессиональную подготовку или переподготовку соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы. В случае если трудовой договор физического лица с налогоплательщиком не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки или переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, указанные расходы также включаются во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора (п. 3 ст. 264 НК РФ).
При этом вышеуказанные статьи не устанавливают обязанности по включению условия об обучении в трудовой договор или локальный акт организации.
Данный вопрос был предметом рассмотрения уполномоченных органов.
Как разъяснено в Письме Минфина России от 21.12.2011 N 03-03-06/2/200, налогоплательщик, заключивший договор со специализированным учреждением, имеющим лицензию на право ведения образовательной деятельности, которое будет осуществлять процесс обучения работников налогоплательщика, вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций на основании пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ на расходы на оплату курсов изучения иностранного языка.
Соответственно, Минфин России не указывает на то, что организация должна указать условие об обучении в трудовом договоре.
В то же время УФНС России по г. Москве в Письме от 19.08.2008 N 21-11/077579@ указано, что, если коллективным договором (соглашением, трудовым договором) предусмотрено обучение работников организации иностранному языку в рамках программы подготовки (переподготовки) и это обучение способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемых (переподготавливаемых) специалистов для работы в данной организации, расходы, связанные с обучением, учитываются в целях налогообложения прибыли.
В случае если знания и опыт работы, полученные работником в связи с повышением квалификации, не применяются в рамках деятельности организации, направленной на получение доходов, расходы на повышение квалификации работника (в том числе обучение иностранным языкам) организация не вправе учитывать для целей налогообложения прибыли.
Данный вывод применим и к ситуации, когда налогоплательщик применяет УСН.
На наш взгляд, для включения затрат на организацию курсов по иностранному языку в состав расходов при исчислении УСН необязательно наличие данного условия об организации обучения в трудовом договоре, достаточно приказа руководителя об организации данных курсов для правомерности включения данных затрат в состав расходов для целей исчисления УСН.
При этом курсы должны способствовать повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемых (переподготавливаемых) специалистов для работы в данной организации.
Д.В.Завгородний
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
08.09.2015
