Вопрос: Два физических лица, не являющихся индивидуальными предпринимателями, заключили гражданско-правовой договор об оказании услуги. Облагается ли доход по этому договору НДФЛ и страховыми взносами и кто должен произвести удержание?
Ответ: Доход, полученный физическим лицом по гражданско-правовому договору, облагается НДФЛ. Получатель дохода обязан самостоятельно исчислить и уплатить налог в бюджет.
Полученный доход признается объектом обложения страховыми взносами в ПФР и ФФОМС. При этом обязанность по исчислению и уплате данных страховых взносов возлагается на заказчика, которому для исполнения данной обязанности необходимо зарегистрироваться в органах ПФР в течение 30 дней со дня заключения договора в качестве страхователя. Возможности уплаты страховых взносов лицом, оказывающим услуги по гражданско-правовому договору, за себя лично законодательством не предусмотрено.
Взносы на травматизм в ФСС РФ с выплат исполнителю уплачиваются только в том случае, если такая обязанность для заказчика предусмотрена самим гражданско-правовым договором.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Для НДФЛ объектом налогообложения признается доход, который получен физическим лицом (абз. 1 ст. 209 НК РФ).
По общему правилу доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ).
В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей исчисления НДФЛ к доходам от источников в РФ относится, в частности, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. Таким образом, доход, полученный физическим лицом по договору гражданско-правового характера, облагается НДФЛ. При этом налогообложение производится по налоговой ставке 13%, если физическое лицо является резидентом РФ, либо по налоговой ставке 30%, если физическое лицо - нерезидент РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Лица, которые являются источником выплаты дохода для налогоплательщика, признаются налоговыми агентами (п. 1 ст. 226 НК РФ). Они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика налог и перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ).
К ним относятся (п. 1 ст. 226 НК РФ):
- российские организации;
- обособленные подразделения иностранных организаций в РФ;
- индивидуальные предприниматели;
- нотариусы, занимающиеся частной практикой;
- адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.
Таким образом, НК РФ на физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства, при выплате доходов от источников в Российской Федерации не возложена обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из дохода налогоплательщика и перечислению налога в бюджет.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получившие вознаграждение от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, исчисление и уплату налога, в соответствии с этой статьей, производят самостоятельно.
Таким образом, в рассматриваемом случае исчисление и уплату НДФЛ с полученного вознаграждения исполнителю необходимо осуществить самостоятельно. Кроме того, на основании п. 1 ст. 229 НК РФ у него возникает обязанность по представлению в налоговый орган налоговой декларации по форме 3-НДФЛ.
Согласно ч. 2 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "в" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц.
Страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются, в частности, физические лица (пп. 1 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ)).
Таким образом, физическое лицо, не признаваемое индивидуальным предпринимателем, является плательщиком страховых взносов в том случае, если оно производит выплаты в пользу других физических лиц, в том числе по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Регистрация страхователей является обязательной и осуществляется в территориальных органах ПФР. Регистрация физических лиц, заключивших трудовые договоры с работниками, а также выплачивающих по договорам гражданско-правового характера вознаграждения, на которые в соответствии с законодательством РФ начисляются страховые взносы, осуществляется по месту жительства указанных физических лиц на основании заявления о регистрации в качестве страхователя, представляемого в срок не позднее 30 дней со дня заключения соответствующих договоров (абз. 5 п. 1 ст. 11 Закона N 167-ФЗ).
Следовательно, согласно абз. 5 п. 1 ст. 11 Закона N 167-ФЗ для регистрации в качестве страхователя физическому лицу - работодателю нужно обратиться в территориальный орган ПФР по месту жительства с соответствующим заявлением.
В отношении обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отметим, что взносы надо начислить, если в гражданско-правовом договоре указана обязанность по их уплате (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").
Таким образом, физическое лицо, не признаваемое индивидуальным предпринимателем, которое осуществляет выплаты гражданину РФ по договору гражданско-правового характера, обязано исчислять и уплачивать страховые взносы в ПФР и ФФОМС с суммы вознаграждения по такому договору. Для этого физическое лицо обязано зарегистрироваться в органах ПФР в течение 30 дней со дня заключения договора в качестве страхователя.
Регистрироваться в органах ФСС РФ для целей уплаты взносов от несчастных случаев и производственных заболеваний с выплат исполнителю физическое лицо не обязано, если иное не предусмотрено гражданско-правовым договором с исполнителем.
Е.И.Копейкина
Первый Дом Консалтинга "Что делать Консалт"
Региональный информационный центр
20.05.2016
