Вопрос: Организация - поставщик оборудования, согласно условиям договора, обязана устранять неполадки в течение гарантийного срока за свой счет. Организация-покупатель, находящаяся в другом регионе РФ, обратилась с запросом об устранении неполадок в работе оборудования. Поставщиком был командирован специалист для их устранения. Однако выяснилось, что неполадки возникли по вине покупателя. Тем не менее они были устранены. Как учесть командировочные расходы в целях исчисления налога на прибыль при условии, что организация не создает резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт?
Ответ: В случае когда организация - поставщик оборудования, согласно условиям договора, обязана устранять неполадки в течение гарантийного срока за свой счет и организация-покупатель, находящаяся в другом регионе РФ, обратилась с запросом об устранении неполадок в работе оборудования, для устранения которых был командирован специалист, понесенные расходы не связаны с гарантийным обслуживанием и учитываются как командировочные расходы.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Пунктом 2 ст. 252 НК РФ определено, что расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Так, согласно пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ затраты на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.
Согласно позиции контролирующих органов расходы на командировки, связанные с гарантийным обслуживанием и ремонтом, организация вправе учесть при формировании налоговой базы по налогу на прибыль при условии их документального подтверждения (Письма Минфина России от 13.04.2009 N 03-03-06/1/236, УФНС России по г. Москве от 20.02.2007 N 20-12/016797.1).
Однако в данном случае неполадки возникли по вине покупателя, что не является гарантийным случаем. Тем не менее их устранение было проведено.
Отметим, что расходы на командировки в перечне прочих расходов выделены отдельным подпунктом (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ), в котором указано, что к таким расходам относятся, в частности:
- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
- наем жилого помещения.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация может учесть расходы на командировку специалистов на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ (не связывая их возникновение с гарантийным обслуживанием) при условии документального подтверждения расходов.
Все расходы на командировку работник должен указать в авансовом отчете. К нему надо приложить документы, подтверждающие эти расходы (п. 26 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749).
При расчете налога на прибыль подтвержденные документами командировочные расходы признаются на дату утверждения авансового отчета (пп. 12 п. 1 ст. 264, пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина России от 10.09.2015 N 03-03-06/2/52238, от 08.05.2015 N 03-03-06/1/26918).
Е.И.Копейкина
Первый Дом Консалтинга "Что делать Консалт"
Региональный информационный центр
20.05.2016
