Вопрос: Гражданин Киргизии, временно пребывающий на территории РФ, в 2015 г. работал в организации по трудовому договору по оплаченному до конца года патенту. Вправе ли он в связи с вступлением 12.08.2015 в силу Договора о присоединении Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (подписан в г. Москве 23.12.2014) обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате фиксированного авансового платежа по НДФЛ по патенту, оплаченному за период с 12.08.2015 по 31.12.2015, если после 12.08.2015 работодатель не уменьшал исчисленный НДФЛ на сумму фиксированного авансового платежа?
Ответ: Налоговый агент при наличии всех необходимых документов уменьшает сумму исчисленного НДФЛ на размер уплаченных фиксированных авансовых платежей за весь период действия патента. Если суммы НДФЛ работодателем не были уменьшены, по нашему мнению, работник вправе обратиться к нему с заявлением о возврате излишне уплаченного налога. Вместе с тем фиксированные авансовые платежи, уплаченные по патенту за период с 12.08.2015 по 31.12.2015, не могут быть признаны излишне уплаченными и не подлежат возврату налогоплательщику - гражданину Киргизии в порядке, предусмотренном ст. 78 Налогового кодекса РФ, так как авансовые платежи уплачены по патенту, срок действия которого не истек.
Обоснование: В соответствии со ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее - Договор о ЕАЭС), в случае если одно государство-член в соответствии с его законодательством и положениями международных договоров вправе облагать налогом доход налогового резидента (лица с постоянным местопребыванием) другого государства-члена в связи с работой по найму, осуществляемой в первом упомянутом государстве-члене, такой доход облагается в первом государстве-члене с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц - налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) этого первого государства-члена. Положения данной статьи применяются к налогообложению доходов в связи с работой по найму, получаемых гражданами государств-членов.
23.12.2014 подписан Договор о присоединении Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года, вступивший в силу с 12.08.2015.
Согласно п. 1 ст. 97 Договора о ЕАЭС граждане стран - участниц Договора о ЕАЭС, прибывшие в Российскую Федерацию в целях осуществления трудовой деятельности, освобождаются от необходимости получения соответствующих разрешительных документов. То есть указанным гражданам не требуется получать разрешение на работу или патент.
Как отмечено в Письме Минфина России от 19.08.2015 N 03-04-07/47939 (направлено Письмом ФНС России от 27.08.2015 N ЗН-4-11/15078), доходы граждан Кыргызской Республики, полученные с 12.08.2015 в связи с работой по найму в Российской Федерации, облагаются с применением налоговой ставки 13 процентов независимо от наличия статуса налогового резидента Российской Федерации. В отношении доходов от работы по найму граждан Кыргызской Республики, являющихся налоговыми резидентами этого государства, полученных до 12.08.2015, применяется общий порядок налогообложения, предусмотренный НК РФ, а также соответствующие положения Соглашения между Правительством РФ и Правительством Кыргызской Республики от 13.01.1999 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы".
Порядок исчисления и уплаты НДФЛ от осуществления трудовой деятельности по найму в Российской Федерации на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - патент), установлен ст. 227.1 НК РФ.
Согласно п. 6 ст. 227.1 НК РФ общая сумма налога с доходов налогоплательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 227.1 НК РФ, исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду, в порядке, предусмотренном этим пунктом.
Налоговый агент уменьшает исчисленную сумму налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей, на основании уведомления налогового органа (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 20.10.2015 N 20-15/110440).
Согласно Письму ФНС России от 01.06.2015 N БС-2-11/653@, в случае если срок действия патента не был продлен, перечисленные иностранным гражданином денежные средства могут быть идентифицированы как излишне уплаченные суммы налога. В таком случае иностранный гражданин вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налога в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
Таким образом, работодатель, выступая в роли налогового агента по НДФЛ, вправе уменьшить общую сумму исчисленного налога с доходов физического лица на размер уплаченных фиксированных авансовых платежей за весь период действия патента, относящегося к этому налоговому периоду. Если при наличии всех необходимых документов работодатель не уменьшал сумму НДФЛ на суммы фиксированных авансовых платежей, по нашему мнению, работник вправе обратиться к нему с заявлением о возврате излишне уплаченного налога в порядке п. 1 ст. 231 НК РФ.
Вместе с тем фиксированные авансовые платежи, уплаченные по патенту за период с 12.08.2015 по 31.12.2015, не могут быть признаны как излишне уплаченные и не подлежат возврату в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ, так как авансовые платежи уплачены по патенту, срок действия которого не истек.
С.Н.Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
24.03.2016
