Вопрос: Работнику, занятому выполнением НИОКР, выплачено вознаграждение за предложение по улучшению технологии производственного процесса. Как учитываются эти расходы для целей налогообложения прибыли? Облагается ли вознаграждение страховыми взносами и НДФЛ?
Ответ: Выплата вознаграждения работнику за предложение по улучшению технологии производственного процесса подлежит обложению страховыми взносами и НДФЛ. Указанные суммы можно учесть в расходах для целей налогообложения прибыли на основании пп. 4 п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: На основании п. 1 ст. 262 НК РФ расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления. Таким образом, предложение по улучшению технологии производственного процесса можно отнести к научным исследованиям и (или) опытно-конструкторским разработкам.
НК РФ устанавливает конкретный перечень расходов на выполнение НИОКР. Так, пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ установлено, что к расходам на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки относятся суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, предусмотренных п. п. 1, 3, 16 и 21 ч. 2 ст. 255 НК РФ, за период выполнения этими работниками научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок.
Соответственно, к расходам на оплату труда в полном объеме относятся суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда; начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда; суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (п. п. 1, 3, 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ).
Вознаграждение за предложение по улучшению технологии производственного процесса является выплатой стимулирующего характера и учитывается в расходах по налогу на прибыль как другие расходы, непосредственно связанные с выполнением научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, в сумме не более 75% суммы расходов на оплату труда, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ (пп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ, ст. 129 Трудового кодекса РФ, п. 2 ч. 2 ст. 255 НК РФ).
Сумма выплачиваемого работнику вознаграждения за выполнение НИОКР облагается НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Вознаграждение, выплаченное работнику, за предложение по улучшению технологии производственного процесса облагается страховыми взносами в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
В части страховых взносов, начисленных на выплаты работникам, выполнявшим НИОКР, следует учитывать, что согласно позиции Минфина России, изложенной в Письме от 12.08.2013 N 03-03-6/1/32512, они относятся к другим расходам, непосредственно связанным с выполнением НИОКР, и на основании пп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ их можно учесть в расходах, но не в полном размере, а в сумме не более 75% суммы расходов на оплату труда. В их число входят начисленные в соответствии с Законом N 212-ФЗ страховые взносы в ПФР на обязательное пенсионное страхование, в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и в ФФОМС на обязательное медицинское страхование.
Согласно п. 5 ст. 262 НК РФ расходы, превышающие указанное ограничение и непосредственно связанные с выполнением НИОКР, также могут быть учтены при налогообложении в составе прочих обоснованных затрат в периоде завершения соответствующих работ.
Е.С.Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
28.08.2015
