Вопрос: Работница организации, расположенной в регионе, участвующем с 01.07.2015 в пилотном проекте по выплате пособий, согласно листку нетрудоспособности осуществляла уход за больным ребенком с 29.06.2015 по 10.08.2015. Ее доход по июнь 2015 г. включительно составил 228 600,50 руб. Работница имеет одного ребенка в возрасте 12 лет (в свидетельстве о рождении ребенка в графе "Отец" стоит прочерк). Будет ли предоставлен стандартный налоговый вычет на ребенка работнице за июль 2015 г. территориальным органом ФСС РФ?
Ответ: В случае выплаты пособия по временной нетрудоспособности территориальным отделением ФСС РФ работнице организации, расположенной в регионе, участвующем с 01.07.2015 в пилотном проекте по выплате пособий, согласно листку нетрудоспособности осуществлявшей уход за больным ребенком с 29.06.2015 по 10.08.2015 и чей доход по июнь 2015 г. включительно составил 228 600,50 руб., стандартный налоговый на ребенка за июль 2015 г. территориальным органом ФСС РФ предоставлен не будет.
Обоснование: С 2011 г. ФСС РФ реализует пилотный проект, который предусматривает особенности финансирования и выплаты страхового обеспечения в ряде субъектов РФ (ч. 3, 4 ст. 7 Федерального закона от 01.12.2014 N 386-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов", Постановление Правительства РФ от 21.04.2011 N 294). Перечень участников этого проекта и сроки его проведения приведены в п. 2 Постановления Правительства РФ N 294. При реализации пилотного проекта территориальный орган ФСС РФ выплачивает пособия напрямую застрахованным гражданам.
Согласно п. 2 Положения об особенностях назначения и выплаты в 2012 - 2015 годах застрахованным лицам страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и иных выплат в субъектах Российской Федерации, участвующих в реализации пилотного проекта, утвержденного Постановлением Правительства РФ N 294, при наступлении страхового случая застрахованное лицо обращается к страхователю по месту своей работы (службы, иной деятельности) с заявлением о выплате соответствующего вида пособия и документами, необходимыми для назначения и выплаты пособия.
В соответствии со ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ такие виды доходов физических лиц, как государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам. Пособие по временной нетрудоспособности подлежит обложению НДФЛ.
Таким образом, ФСС РФ является налоговым агентом в отношении сумм пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых напрямую работникам организаций. Работодатель же, в свою очередь, который представляет сведения для расчета пособий в ФСС РФ, не является налоговым агентом в отношении данных выплат, соответственно, никаких удержаний НДФЛ он не производит, не сообщает сведений в налоговый орган и не выдает справку по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@) в отношении этих сумм.
Работница имеет право на стандартный налоговый вычет на основании заявления и при представлении необходимых документов (п. 1 ст. 218 НК РФ). Стандартный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб.
Поскольку НК РФ предусмотрено, что стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику только одним из налоговых агентов, являющимся источником выплаты дохода по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты при удержании НДФЛ, территориальный орган ФСС РФ не учитывает льготы по НДФЛ (п. 3 ст. 218 НК РФ).
Учитывая вышесказанное, можно сделать вывод, что в случае выплаты пособия по временной нетрудоспособности территориальным отделением ФСС РФ работнице организации, расположенной в регионе, участвующем с 01.07.2015 в пилотном проекте по выплате пособий, согласно листку нетрудоспособности осуществлявшей уход за больным ребенком с 29.06.2015 по 10.08.2015 и чей доход по июнь 2015 г. включительно составил 228 600,50 руб., стандартный налоговый вычет на ребенка за июль 2015 г. территориальным органом ФСС РФ предоставлен не будет.
Е.В.Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
15.09.2015
