Вопрос: В 2013 г. организация приобрела по договору купли-продажи у своих работников, не являющихся участниками организации, транспортные средства, относящиеся к третьей амортизационной группе. Считаются ли работники и организация взаимозависимыми лицами и надо ли платить налог на имущество организаций в 2015 г.?
Ответ: Организация освобождается от уплаты налога на имущество в 2015 г. по движимому имуществу, включенному в третью амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация основных средств), приобретенному организацией в 2013 г. по договору купли-продажи у своих работников, не являющихся участниками организации.
Обоснование: Пунктом 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ установлено, что объектами налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается, в частности, движимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств по правилам бухгалтерского учета.
Согласно пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ с 1 января 2015 г. не являются объектами налогообложения основные средства, включенные в первую или вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ.
Остальные движимые ОС, относящиеся к третьей - десятой амортизационным группам, принятые на учет начиная с 2013 г., освобождены от уплаты налога на имущество с 2015 г. на основании п. 25 ст. 381 НК РФ (п. 57 ст. 1 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"). При этом льгота не распространяется на те ОС, которые приняты в результате реорганизации, ликвидации организации или получены по сделкам от взаимозависимых лиц. С таких движимых ОС нужно платить налог на имущество.
Порядок признания взаимозависимости регулирует ст. 105.1 НК РФ. Перечень взаимозависимых лиц приведен в п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Однако в данном перечне отсутствует такое основание взаимозависимости, как наличие трудовых отношений между организацией и работником.
Следовательно, сделка по продаже транспортных средств между организацией и рядовыми работниками этой организации не будет считаться сделкой между взаимозависимыми лицами.
Вместе с тем организации и физические лица, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами (п. 6 ст. 105.1 НК РФ). Кроме того, организации и (или) физические лица, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами или могут быть признаны таковыми по решению суда (п. п. 6, 7 ст. 105.1 НК РФ). Об этом также разъяснено в Письмах Минфина России от 28.09.2012 N 03-01-18/7-131, от 05.12.2012 N 03-01-18/9-187.
В данной ситуации объектом налогообложения являются движимые ОС третьей амортизационной группы, приобретенные по договору купли-продажи в 2013 г. у работников, которые не являются с организацией взаимозависимыми лицами. То есть основанием для принятия к учету этих ОС является их покупка, а не сделка со взаимозависимым лицом.
Таким образом, движимое имущество, включенное в третью амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, приобретенное в 2013 г. по договору купли-продажи у рядовых работников, не считается сделкой между взаимозависимыми лицами и освобождено от уплаты налога на имущество в 2015 г. на основании льготы, установленной п. 25 ст. 381 НК РФ.
Т.Б.Нечаева
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
07.09.2015
