Вопрос: Российская организация заключает гражданско-правовой договор с иностранным гражданином, который временно пребывает на территории РФ на основании визы и является высококвалифицированным специалистом в рамках трудового договора с другой российской организацией. Правомерно ли применить п. 3 ст. 224 НК РФ о ставке НДФЛ 13% вне зависимости от сроков пребывания в РФ или необходимо руководствоваться общими принципами применения ставки в зависимости от налогового резидентства? Иными словами, можно ли учитывать статус высококвалифицированного специалиста российской организации, не являющейся работодателем иностранного физического лица, в целях НДФЛ при заключении гражданско-правового договора?
Ответ: Если иностранный гражданин - высококвалифицированный специалист наряду с трудовым договором заключает гражданско-правовой договор с другой российской организацией, то, по нашему мнению, применяемая налоговая ставка НДФЛ зависит от налогового статуса высококвалифицированного специалиста.
Обоснование: В силу положений п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ ставка НДФЛ в размере 30 процентов установлена в отношении доходов за выполнение трудовых обязанностей в Российской Федерации, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых, в частности, от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон), в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов. При этом во внимание не принимается налоговый статус высококвалифицированного специалиста.
В соответствии с п. 1 ст. 13.2 Закона высококвалифицированным специалистом признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если условия привлечения его к трудовой деятельности в Российской Федерации предполагают получение им заработной платы (вознаграждения) в определенном размере либо без учета требования к размеру заработной платы (для иностранных граждан, участвующих в реализации проекта "Сколково").
На основании п. 1 ст. 2 Закона трудовая деятельность иностранного гражданина - работа иностранного гражданина в Российской Федерации на основании трудового договора или гражданско-правового договора о выполнении работ (оказании услуг).
Законом установлен особый порядок привлечения высококвалифицированного специалиста к трудовой деятельности, отличный от обычного иностранного гражданина.
Полагаем, что если иностранный гражданин - высококвалифицированный специалист наряду с трудовым договором заключает гражданско-правовой договор с другой российской организацией, то применяемая налоговая ставка НДФЛ зависит от налогового статуса высококвалифицированного специалиста, так как в данном случае он может быть привлечен в качестве иностранного работника, не имеющего статуса такого специалиста.
При привлечении к трудовой деятельности иностранных граждан должны соблюдаться требования Закона.
Н.Н.Тактаров
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
21.06.2016
