Вопрос: Организация на УСН ("доходы минус расходы") выдает работникам трудовые книжки и вкладыши к ним на безвозмездной основе. Нужно ли уплатить НДФЛ? Учитывается ли их стоимость при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?
Ответ: В ситуации, когда организация на упрощенной системе налогообложения с объектом "доходы минус расходы" выдает работникам трудовые книжки и вкладыши к ним на безвозмездной основе, стоимость безвозмездно переданной работнику трудовой книжки является его доходом и облагается НДФЛ. При этом в состав расходов при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, ее принять нельзя.
Обоснование: При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).
При выдаче работнику трудовой книжки или вкладыша в нее работодатель взимает с него плату, размер которой определяется размером расходов на их приобретение (п. 47 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 N 225). Если же при выдаче работнику трудовой книжки или вкладыша в нее организация-работодатель не взимает плату, то их стоимость является доходом работника в натуральной форме и подлежит налогообложению НДФЛ в установленном порядке (Письмо Минфина России от 27.11.2008 N 03-07-11/367).
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, также не смогут уменьшить свои доходы на сумму расходов, связанных с приобретением бланков трудовых книжек, при условии выдачи их работникам на безвозмездной основе. Это связано с тем, что в состав расходов на УСН с объектом "доходы минус расходы" можно отнести только те, что предусмотрены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, и при условии, что они являются экономически обоснованными, то есть соответствующими ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Поскольку подобные расходы не предусмотрены ст. 346.16 НК РФ и не являются экономически обоснованными, их при расчете упрощенного налога принять нельзя.
И.Н.Шульга
Группа компаний
"Аналитический Центр"
01.10.2015
