Вопрос: Организации в 2014 г. заключили долгосрочный договор об оказании услуг по предоставлению персонала. Вправе ли организация-заказчик в 2016 г. учитывать расходы на оплату данных услуг за 2016 г. для целей налога на прибыль, учитывая, что заемный труд с 2016 г. запрещен?
Ответ: В ситуации, когда организации в 2014 г. заключили долгосрочный договор об оказании услуг по предоставлению персонала, организация-заказчик в 2016 г. вправе учитывать расходы на оплату данных услуг за 2016 г. при условии надлежащего документального подтверждения.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на услуги по предоставлению труда работников (персонала) сторонними организациями для участия в производственной деятельности, в том числе в управлении производством, выполнении иных функций, связанных с производством и (или) реализацией продукции (работ, услуг).
Как следует из данных норм, расходы на услуги по предоставлению труда работников (персонала) сторонними организациями для участия в производственной деятельности учитываются в целях налогообложения, только если соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, при этом расходы по договорам, не соответствующим законодательству и/или прекратившим свое действие, невозможно признать удовлетворяющими требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 18.1 Закона РФ от 19.04.1991 N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации" (в редакции Федерального закона от 05.05.2014 N 116-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившего в силу с 01.01.2016) осуществлять деятельность по предоставлению труда работников (персонала) вправе частные агентства занятости - юридические лица, зарегистрированные на территории Российской Федерации и прошедшие аккредитацию на право осуществления данного вида деятельности.
Таким образом, с 01.01.2016 деятельность по предоставлению труда работников (персонала) вправе осуществлять частные агентства занятости, прошедшие аккредитацию на право осуществления данного вида деятельности.
Роструд в Информации "Ответы на типовые вопросы", размещенной на сайте http://www.rostrud.ru по состоянию на 26.02.2016, рассмотрел вопрос о прекращении обязательств по договорам возмездного оказания услуг по предоставлению персонала, заключенным до 01.01.2016.
По мнению Роструда, обязательства по договорам возмездного оказания услуг по предоставлению персонала, заключенным до 01.01.2016, должны исполняться в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона. При возникновении правоотношений по оказанию услуг по предоставлению персонала с 01.01.2016 вышеуказанные договоры должны заключаться в соответствии с положениями Федерального закона N 116-ФЗ.
Учитывая изложенное, по мнению Роструда, договоры возмездного оказания услуг по предоставлению персонала, заключенные до 2016 г., продолжают действовать.
Следовательно, расходы организации-заказчика по подобным договорам за услуги в 2016 г. при условии надлежащего документального подтверждения могут быть учтены в целях налогообложения прибыли.
Ю.М.Лермонтов
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
25.05.2016
