Вопрос: Организация - сельскохозяйственный производитель, уплачивающая ЕСХН, планировала отправить работника на семинар за рубеж и перечислила аванс организатору семинара. По условиям договора аванс не возвращается. Но работник заболел и на семинар не поехал. Можно ли списать дебиторскую задолженность (аванс) в расходы при расчете ЕСХН? Если да, то когда это можно сделать? Сразу или по истечении трех лет?
Ответ: По нашему мнению, организация, находящаяся на уплате ЕСХН, не вправе учесть затраты на уплату аванса организатору семинара, на который работник организации не поехал.
Обоснование: Налогоплательщики, находящиеся на уплате ЕСХН, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 3 ст. 346.5 НК РФ).
Данные расходы налогоплательщик вправе учесть в составе расходов после их фактической оплаты. При этом оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав (пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).
Из НК РФ неясно, можно ли учесть налогоплательщику ЕСХН расходы в виде выплаченного аванса, в случае если услуги не были получены и не будут получены в будущем. Разъяснения чиновников по этому вопросу также не обнаружены. В этом случае, по нашему мнению, можно воспользоваться разъяснениями, которые чиновники давали по порядку учета подобных расходов налогоплательщикам на УСН.
Чтобы списать расходы, по мнению контролирующих органов, одного факта оплаты мало. Работы должны быть выполнены, а услуги - оказаны. Именно на таком порядке отражения расходов на УСН настаивают контролирующие органы (см., например, Письма Минфина России от 30.03.2012 N 03-11-06/2/49, от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195). Таким образом, по мнению контролирующих органов, перечисленный налогоплательщиком аванс признать расходом нельзя.
В рассматриваемом случае норма, изложенная в абз. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, аналогична норме, изложенной в абз. 1 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ. Таким образом, разъяснениями по вопросу учета авансов в расходах на УСН можно воспользоваться и плательщикам ЕСХН.
Поэтому в момент выплаты аванса у организации нет оснований списывать перечисленную предоплату. По нашему мнению, предоплату (аванс), перечисленную поставщику, следует признавать в качестве расхода в тот момент, когда налогоплательщик получил услуги и этот факт документально подтвержден (например, актом сдачи-приемки выполненных услуг). Другой подход может привести к спорам с налоговыми органами.
Еще нужно учесть, что для принятия расходов они должны соответствовать п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 3 ст. 346.5 НК РФ). В рассматриваемом случае аванс был уплачен, а услуга не получена и поэтому это требование, по нашему мнению, не выполнено.
Не получится принять в расходы эту дебиторскую задолженность и по истечении трех лет как безнадежную. Перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по ЕСХН, установлен п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Он является закрытым (полным) и расходы в виде безнадежных долгов в вышеуказанный перечень не включены.
И.Н.Шульга
Группа компаний
"Аналитический Центр"
26.05.2016
