Вопрос: В рамках проведения рекламной акции организацией гражданину (победителю) передан подарочный сертификат, предоставляющий право на приобретение товара у сторонней организации бесплатно на стоимость, указанную в сертификате, - 10 000 руб.
Какая дата признается датой возникновения у гражданина облагаемого НДФЛ дохода?
Ответ: Учитывая разъяснения Минфина России, ФНС России и судебную практику, датой возникновения у гражданина облагаемого НДФЛ дохода в ситуации, когда ему передан подарочный сертификат, предоставляющий право на приобретение товара у сторонней организации бесплатно на стоимость, указанную в сертификате, признается день предъявления сертификата в качестве средства платежа либо день оплаты организацией, выдавшей сертификат, товара при предъявлении гражданином сертификата.
Обоснование: В соответствии с п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, не превышающие 4000 руб., в виде стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).
Учитывая данную норму, у гражданина - победителя рекламной акции возникает облагаемый НДФЛ доход в сумме 6000 руб. в рассматриваемой ситуации.
На основании п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день:
1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении доходов в денежной форме;
2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;
3) приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды. В случае если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг;
4) зачета встречных однородных требований;
5) списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации;
6) последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки;
7) последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.
Как разъяснено в Письме Минфина России от 30.12.2015 N 03-04-07/77606, в ситуации, когда в рамках проведения рекламной акции победителю акции в качестве приза передан подарочный сертификат, предоставляющий победителю право на приобретение товаров у сторонней организации, и оплата товара производится организацией, выдавшей сертификат, после предъявления победителем акции сертификата сторонней организации - исходя из фактической стоимости товара, при этом стоимость сертификата определяется как стоимость товара, приобретенного у сторонней организации, датой фактического получения налогоплательщиком дохода является день оплаты организацией, выдавшей сертификат, товара при предъявлении налогоплательщиком сертификата.
Аналогичная позиция закреплена и в Письме ФНС России от 11.03.2016 N БС-4-11/3989@.
В судебной практике сформулирована аналогичная позиция в отношении схожей ситуации. В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2012 по делу N А56-50360/2011 суд признал ошибочным довод налогового органа о том, что датой включения в совокупный доход работников банка доходов в натуральной форме, номинальной стоимости подарочных сертификатов, является дата их приема-передачи. Дата фактического получения дохода у физических лиц - держателей сертификатов - это дата, когда держатели сертификатов предъявили их в качестве средства платежа и получили в обмен на их предъявление конкретный товар или услугу, поскольку именно в этот момент может быть достоверно подтвержден факт оплаты за физическое лицо стоимости товаров (работ, услуг). Банк, определяя дату включения спорного дохода в совокупный доход работников, исходил из даты получения информации исполнителя услуг о принятии последним подарочных сертификатов в качестве платы за оказанные услуги, поскольку только после предъявления подарочного сертификата в качестве средства платежа может быть подтвержден как сам факт получения дохода в натуральной форме, так и его размер (с учетом возможности оплаты работником только части стоимости услуг подарочным сертификатом, а также с учетом того, что часть номинальной стоимости сертификата может не использоваться на оплату стоимости оказываемых услуг).
Ю.М.Лермонтов
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
26.05.2016
