Вопрос: Высококвалифицированный специалист - нерезидент по возвращении из командировки (территория РФ) не представил документы, подтверждающие оплату проживания в гостинице. Организация компенсировала ему данные расходы без документов. В каком порядке и по какой ставке облагаются НДФЛ доходы работника?
Ответ: Сумма компенсации расходов высококвалифицированного специалиста - нерезидента РФ на проживание в гостинице без подтверждающих документов уменьшается на 700 руб. за каждый день нахождения в командировке. Оставшаяся сумма подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 13%.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ ставка налога на доходы физических лиц в размере 30% установлена в отношении доходов за выполнение трудовых обязанностей в Российской Федерации, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых, в частности, от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.
Налоговая ставка в размере 13% применяется в том числе к доходам, непосредственно связанным с осуществлением трудовой деятельности, но не являющимся вознаграждением за осуществление трудовой деятельности, таким как сумма среднего заработка, сохраняемого за работником на период очередного отпуска и служебной командировки.
В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации.
При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов на наем жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации (Письмо Минфина России от 28.04.2010 N 03-03-06/4/51).
Из приведенных норм следует, что налогооблагаемая сумма дохода в виде компенсационных выплат за проживание в гостинице при отсутствии подтверждающих документов подлежит уменьшению на 700 руб. за каждый день нахождения в командировке.
И.В.Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
10.08.2016
