Вопрос: В каком размере будут уплачиваться за 2016 г. страховые взносы в ПФР и ФФОМС адвокатом, осуществляющим адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, не имеющим наемных работников, в случае если его доход превысит 300 000 руб. за указанный расчетный период?
Ответ: Если доход адвоката, осуществляющего свою деятельность в адвокатском кабинете, в расчетном периоде 2016 г. превысит 300 000 руб., то такой адвокат помимо фиксированного размера страховых взносов должен доплачивать на свое пенсионное страхование 1% с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., но до определенной предельной величины. Предельная сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование равна 154 851,84 руб.
Страховой взнос на обязательное медицинское страхование в 2016 г. составляет 3796,85 руб.
Изменение МРОТ с 01.07.2016 на расчет фиксированных платежей не влияет.
Обоснование: Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
При этом законодательством Российской Федерации устанавливается определенный уровень страховых гарантий застрахованным лицам, обеспечиваемый за счет поступлений страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов.
Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды уплачиваются в целях обязательного социального страхования застрахованных лиц и являются источником финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующим видам обязательного социального страхования: обязательного пенсионного страхования, обязательного медицинского страхования, обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Исходя из положений п. 2 ч. 1 ст. 5 и ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ адвокаты являются самостоятельными плательщиками страховых взносов, то есть самостоятельно производят расчет и уплату за себя страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в порядке, установленном ст. 16 Федерального закона N 212-ФЗ.
С 01.01.2014 положениями ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для указанных плательщиков страховых взносов исходя из их дохода.
Если доход адвоката в расчетном периоде превышает 300 000 руб., то такой адвокат помимо фиксированного размера страховых взносов (1 МРОТ x 26% x 12 месяцев) доплачивает на свое пенсионное страхование 1% с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., но до определенной предельной величины (8 МРОТ x 26% x 12 месяцев) (ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ).
Так, в 2016 г. для такого адвоката размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составляет: 19 356,48 руб. (6204 руб. (МРОТ на 2016 г.) x 26% x 12 месяцев) + 1% с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб.
При этом установлена предельная сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для упомянутой категории плательщиков, которая равна: 8 МРОТ (6204 руб. на 2016 г.) x 26% x 12 месяцев = 154 851,84 руб.
Страховой взнос на обязательное медицинское страхование для самозанятых лиц в 2016 г. составляет 3796,85 руб. (6204 руб. x 5,1% x 12 месяцев).
Обращаем внимание, что изменение МРОТ с 01.07.2016 на расчет фиксированных платежей не влияет. Фиксированный платеж рассчитывается исходя из МРОТ, установленного на начало года.
На основании п. 1 ч. 8 ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), в том числе для адвокатов, доход учитывается в соответствии со ст. 227 Налогового кодекса РФ.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 227 НК РФ установлено, что адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, производят исчисление и уплату НДФЛ по суммам доходов, полученных от осуществления деятельности.
Так, согласно п. 2 ст. 227 НК РФ адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.
При этом с учетом положений п. 3 ст. 210 НК РФ для плательщиков страховых взносов, уплачивающих НДФЛ, в том числе для адвокатов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.
Необходимо отметить, что положения ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ об определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для адвоката исходя из его дохода не увязываются с определением его налоговой базы при уплате НДФЛ.
В связи с этим в целях определения размера страхового взноса на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период для адвокатов налоговые вычеты, предусмотренные гл. 23 НК РФ, не учитываются.
О.В.Старикова
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
Министерство труда и
социальной защиты
Российской Федерации
12.08.2016
